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2015注冊會計師考試《會計》標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測卷答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】A
【解析】2012年12月31日A產(chǎn)品成本=(200 +80)×(200-150)/200=70(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(200-150)×(0.81-0.Ol)= 40(萬元)，存貨跌價準(zhǔn)備余額=70-40=30(萬元)，2012年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備 前的余額=20-20/200×150=5(萬元)，A產(chǎn)品應(yīng)補提存貨跌價準(zhǔn)備=30-5=25(萬元)。
2.【答案】B
【解析】采用先進(jìn)先出法核算，A產(chǎn)品賬面余額：70÷50×(50-30)+110=138(萬元)。
3.【答案】C
【解析】甲公司換人辦公設(shè)備的入賬價值=換 出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價一可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=32+3.1-30×17%=30(萬 兀)。
4.【答案】B
【解析】選項A，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易 性金融資產(chǎn);選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故 應(yīng)該以公允價值作為計量基礎(chǔ);選項D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價值確認(rèn)銷 售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
5.【答案】A
【解析】以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，即該衍生 工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于權(quán)益工具。
6.【答案】D
【解析】2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000× 51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=102000—2000= 100000(元)。
7.【答案】A
【解析】除立即可行權(quán)的股份支付外，無論是 權(quán)益結(jié)算股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，在 授予日不做賬務(wù)處理。
8.【答案】B
【解析】2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費用=100×100 x(1-15%)x 12 X 2/3-100×100 x(1- 20%)×12×1/3=36000(元)。
9.【答案】B
【解析】甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表 中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5300 -17200×1/4=1000(萬元)。
10.【答案】B
【解析】合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng) 調(diào)整的資本公積=5300—24000 X 80%×l/4= 500(萬元)。
11.【答案】A
【解析】因未喪失控制權(quán)，合并財務(wù)報表中不 得確認(rèn)損益。
12.【答案】c
【解析】合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽=17200— 19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權(quán) 的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變 化，雖然出售了1/4股份，但合財務(wù)并報表中 的商譽仍為1840萬元。
13.【答案】B
【解析】購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽=3000× 6.4-4800×60%×6.4;768(萬元人民幣)
14.【答案】c
【解析】乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(4800+ 200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=- 490(萬元人民幣)。
15.【答案】C
【解析】2013年度所有者權(quán)益變動表“本年 數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應(yīng)調(diào)減的 金額=(40+160)×(1-25%)×(1- 10%)=135(萬元)。
16.【答案】c
【解析】因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金， 應(yīng)計入當(dāng)期損益，選項c說法錯誤。
二、多項選擇題
1.【答案】ABD
【解析】投資性房地產(chǎn)公允價值模式不得轉(zhuǎn)為 成本模式，選項C錯誤;同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不 得同時采用兩種計量模式，選項E錯誤。
2.【答案】BDE
【解析】2012年年末該資產(chǎn)的賬面凈值=158- (158-8)÷10×2=128(萬元)，由于考慮減 值準(zhǔn)備前的賬面價值為l28萬元大于其可收回 金額l25.5萬元，應(yīng)計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.5萬元，所以賬面價值為l25.5萬元;成 本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，變更日的公允價值140萬元大于賬面價值l25.5萬元，差額14.5萬元應(yīng)調(diào)整留存收益，其中盈余公積為1.45萬元，未分配利潤13.05萬元。2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=150-140=10 (萬元)。
3.【答案】AD
【解析】甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資 成本=100×(1+17%)=117(萬元)，選項 A正確;在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)， 不確認(rèn)收入，選項8錯誤;甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金應(yīng)確認(rèn)資本公積，選項c錯誤; 用庫存商品抵債應(yīng)確認(rèn)按售價確認(rèn)收入，選項D正確;將庫存商品發(fā)放給職工應(yīng)確認(rèn)收人30 萬元，選項E錯誤。
4.【答案】ABCDE
【解析】應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=100+80+30+200 =410(萬元)，選項A正確;應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成 本=80+50+18+160=308(萬元)，選項B正確;應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)利潤=410-308=102(萬 元)，選項C正確;應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=300-200×(1+17%)=66(萬元)，選項D正 確;應(yīng)確認(rèn)的利潤總額=102+66=168(萬元)，選項A正確。
5.【答案】ABCD
【解析】選項E屬于調(diào)增項目。
6.【答案】ABCD
【解析】本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元 屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，選項A正確;用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬于籌 資活動現(xiàn)金流出，選項B正確;投資活動現(xiàn)金流入=100+120+220=440(萬元)，選項C正確;投資活動現(xiàn)金流出=200+2000：2200(萬元)，選項D正確;經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額= 8000-[100-(]50-25-35)]+20-120+ 500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(萬元)，選項E錯誤。
7.【答案】BCD
【解析】企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可 能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量;不應(yīng)當(dāng)包括 籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等;涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。
8.【答案】ABCD
【解析】選項E屬于調(diào)整事項。
9.【答案】ABCE
【解析】2013年應(yīng)計提的折舊=6000/20×6/12=150(萬元)，選項A正確;辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000/20×1.5=5550(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=5700-5550=150 (萬元)，選項B正確;辦公樓在2013年l2月31日應(yīng)按其公允價值列報，選項C正確;出租 辦公樓取得的l00萬元租金應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，選項D錯誤;上述交易影晌2013年度營業(yè) 利潤=-150+200/2-(5700—5600)=-150 (萬元)，選項E正確。
10.【答案】BD
【解析】稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。
對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和估分期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均時長價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。
三、綜合題
1. 【答案】
事項(1)的會計處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。
正確做法：不應(yīng)改變固定資產(chǎn)使用年限，不應(yīng)將其作為會計估計變更。
事項(2)的會計處理正確。
理由：此項售后回購業(yè)務(wù)按回購日市場價格回購，銷售日風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
事項(3)會計處理不正確。
理由：“研發(fā)支出一費用化支出”歸集的支出 屬于費用化支出，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)。
正確做法：應(yīng)將“研發(fā)支出一費用化支出”金 額期末轉(zhuǎn)入管理費用。
事項(4)會計處理不正確。
理由：安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分，至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
正確做法：將預(yù)收的款項確認(rèn)為負(fù)債，將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。
事項(5)會計處理正確。
理由：產(chǎn)品風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)條件。
【答案】(1)
事項(1)會計處理不正確。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不確定，300萬元的獎勵款不應(yīng)作為合同收入的一部分。預(yù)計總成本大于合同收入，應(yīng)確認(rèn)合同預(yù)計損失。 2012年末合同完工進(jìn)度=45001(4500+500)x 100%=90%，2012年應(yīng)確認(rèn)合同收入=4500 X 90%=4050(萬元)，2012年應(yīng)確認(rèn)合同費用為4500萬元。合同預(yù)計損失=(5000-4500)X(1-90%)=50(萬元)。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)收入 270 (4320-4050)
貸：工程施工一合同毛利 270
借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失 50
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50
�、谑马�(2)會計處理不正確。
理由：該項補助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，記入營業(yè)外收入。
2012年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=600÷10×6/12=30(萬元)，遞延收益余額=600-30=570(萬元)。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 570
貸：遞延收益 570
項(3)會計處理不正確。
理由：該事項屬于附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款，應(yīng)將受到的賬款確認(rèn)負(fù)責(zé)。
更正分錄：
借：應(yīng)收賬款 600
貸：短期借款 450
壞賬準(zhǔn)備 l00
以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外支出 50
�、苁马�(4)會計處理不正確。
理由：該項租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年 限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予 以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提 折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費用的調(diào)整。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外收入4000
貸：遞延收益3900(4000-4000÷20×6/12)
以前年度損益調(diào)整一管理費用 100
�、菔马�(5)會計處理不正確。
理由：該項業(yè)務(wù)屬于職工福利，企業(yè)以低于購 入成本20%的價格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng) 當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服 務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。
2012年應(yīng)計入管理費用的金額=800÷10=80 (萬元)。
更正分錄：
借：長期待攤費用 720(800-800÷10)
貸：以前年度損益調(diào)整一管理費用 720
�、拶Y料(6)會計處理不正確。
理由：認(rèn)股權(quán)證可單獨交易，應(yīng)單獨確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)。
更正分錄：
借：交易性金融資產(chǎn) 200
貸：持有至到期投資 200
�、吆喜⒔Y(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整 “盈余公積”科目。
應(yīng)與結(jié)轉(zhuǎn)的“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=270+50+570-50+4000-100-720= 4020(萬元)。
借：利潤分配一未分配利潤4020
貸：以前年度損益調(diào)整4020 借：盈余公積402
貸：利潤分配一未分配利潤402
(2)
營業(yè)利潤調(diào)整額=-270-50+100+720=500 (萬元);
利潤總額調(diào)整額=500-570+50-4000= -4020(萬元)。
3，【答案】
(1)
�、僭擁椇喜榉峭豢刂葡缕髽I(yè)合并。
理由：因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項合并中不存在合并前對參與合并各方均實施最終控制的一方或相同的多方。
�、诩坠緦σ夜鹃L期股權(quán)投資的成本=2000×4.2=8400(萬元)，為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)審計費、法律等費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(管理費用)，為發(fā)行股票支付的手續(xù) 費和傭金在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入，溢價不足沖減的，調(diào)整留存收益。
借：長期股權(quán)投資8400
貸：股本 2000
資本公積一股本溢價 6400
借：資本公積一股本溢價 100
管理費用 20
貸：銀行存款 l20
(2)
�、偌坠驹谫徺I日應(yīng)確認(rèn)的商譽=8400-[(8950+(300-200)-50]×80%=1200 (萬元)。
�、诩坠�2013年12月31日合并報表中應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備。
判斷依據(jù)：201 3年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額： [8950+(300-200)-50]-2000-(300- 200)÷10+50=7040(萬元)。
【提示】只要或有負(fù)債了結(jié)，合并財務(wù)報表中就應(yīng)將其沖銷，增加乙公司利潤。
包括完全商譽的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值=7040+1200/80%=8540(萬元)
由于可收回金額7540萬元小于8540萬元，所以商譽發(fā)生了減值，因減值損失總額為1000萬元，而完全商譽金額=1200÷80%=1500(萬元)，所以減值損失均應(yīng)沖減商譽。
甲公司合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的商譽減值的金額=1000×80%=800(萬元)
(3)
從合并財務(wù)報表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報，列報淦額=1800- 1800÷20×1.5=1665(萬元)。
(4)
�、俸喜蟊碇袘�(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為1800萬元，
營業(yè)成本=1600×80%=1280(萬元)，應(yīng)確認(rèn)存貨=1600×20%=320(萬元)。
�、谠诤喜⒇攧�(wù)報表中，要將甲公司的應(yīng)收債權(quán)與乙公司應(yīng)付債務(wù)抵消，甲公司在個別報表中 計提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)沖回。
4.【答案】 (1)
屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數(shù)均超過半數(shù)，均能夠?qū)公司和甲公司實施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。
(2)
2012年7月1日C公司相對于最終控制方而言的賬面價值=12000+2000-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1.5-[3500-(3000-500)]÷(10-5)×1.5=13400(萬元)，甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本=13400×60%=8040(萬元)。
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資8040
累計攤銷 600
貸：股本 l000
無形資產(chǎn) 2000
資本公積一股本溢價 5640
(3)
不形成企業(yè)合并。理由：購買子公司少數(shù)股權(quán)， 控制權(quán)和報告主體沒有發(fā)生變化。
甲公司取得c公司l0%股權(quán)的成本為1800萬 元。
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 l800
貸：銀行存款 l 800
(4)
2013年6月30日甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)反映調(diào)整后的C公司凈資產(chǎn)的賬面價值=13400+(1200+1000)-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)-[3500-(3000-500)]÷(10-5)+200=15400(萬元)。合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)減資本公積=1800-15400×10%=260(萬元)。
(5)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(300-200)×(1-60%)×25%=10(萬元)。
(6)
股本為9000萬元;資本公積=13000—260+200×60%=12860(萬元)，留存收益=10000+{(1200+1000) -[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1-[3500-(3000-500)]÷(10-5)x 1-(300-200)×(1-60%)×(1-25%)}×60%=11062(萬元)。
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