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2015年注冊會計師考試會計標準模擬卷答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】A
【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項A，固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。
2.
【答案】C
【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=350-20=330(萬元)，取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用于發(fā)生時直接計入投資收益;已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。
3.
(1)
【答案】B
【解析】甲公司2011年1月2日該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額=5.9×100=590(萬元)，2011年6月30日應確認公允價值變動損益的金額=7×100-590=110(萬元)。
(2)
【答案】A
【解析】2011年7月5日甲公司該項交易性金融資產(chǎn)應確認的處置損益=(7.50-7)×100=50(萬元)。注：處置時持有期間公允價值變動損益結轉至投資收益屬于損益內部之間的增減變化，不影響損益總額。
(3)
【答案】D
【解析】甲公司因該項股票投資累計應確認的投資收益金額=-2+20+110+50=178(萬元)或：累計應確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(20+7.5×100)-(2+100×5.9)=178(萬元)。
4.
(1)
【答案】C
【解析】該債券系乙公司于2010年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2011年1月1日支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息為60萬元(12×100×5%)。則2011年1月1日甲公司購入債券的初始入賬價值=1267.69-60+15=1222.69(萬元)。
(2)
【答案】B
【解析】2011年12月31日該項持有至到期投資的攤余成本即賬面價值=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期確認的應收利息=1222.69×(1+4%)-12×100×5%=1211.60(萬元)。
(3)
【答案】A
【解析】2011年1月1日“持有至到期投資——利息調整”的金額=1222.69-1200=22.69(萬元)，2011年度“持有至到期投資——利息調整”攤銷額=12×100×5%-1222.69×4%=11.09(萬元)，2012年12月31日債券到期時“持有至到期投資——利息調整”余額為0，故2012年度“持有至到期投資——利息調整”攤銷額=22.69-11.09=11.60(萬元)。
5.
【答案】A
【解析】交易性金融資產(chǎn)不能與其他三類金融資產(chǎn)之間進行重分類，選項B錯誤;重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入資本公積(其他資本公積)，選項C錯誤;可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時，重分類日確認的公允價值與賬面價值的差額應予以轉出計入當期損益(投資收益)，選項D錯誤。
6.
【答案】C
【解析】貸款和應收款項在活躍的交易市場中沒有報價，選項A錯誤;準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)應劃分為交易性金融資產(chǎn)，選項B錯誤;因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等不應劃分為貸款和應收款項，選項D錯誤。
7.
【答案】C
【解析】該企業(yè)應收賬款的入賬價值=20000×(1-10%)×(1+17%)+1000=22060(元)，現(xiàn)金折扣不影響應收賬款的初始入賬金額，其應于實際發(fā)生時直接計入當期財務費用。
8.
(1)
【答案】D
【解析】2010年3月25日，甲公司該項可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額=2040-50+10=2000(萬元)。
(2)
【答案】D
【解析】2010年12月31日，甲公司應確認資本公積=2105-2000=105(萬元)。
(3)
【答案】A
【解析】2011年3月15日，甲公司處置該項可供出售金融資產(chǎn)應確認投資收益=(2340-2105)+105=340(萬元)或：應確認投資收益=處置價款-初始入賬金額=2340-2000=340(萬元)。
9.
(1)
【答案】C
【解析】2010年度甲公司持有乙公司的債券投資應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=1100×6.4%=70.4(萬元)。
(2)
【答案】D
【解析】2011年1月1日，甲公司出售80%債券投資應確認的投資收益=(1250×80%-8)-1100×(1+6.4%)×80%=55.68(萬元)。
(3)A.14.32 B.15.92 C.34.32 D.35.92
【答案】B
【解析】2011年1月1日，剩余20%債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時確認的資本公積=1250×20%-1100×(1+6.4%)×20%=15.92(萬元)。
(4)
【答案】A
【解析】2011年4月30日，甲公司出售剩余20%債券投資應確認的投資收益=(300-2)-1250×20%+15.92=63.92(萬元)。
10.
(1)
【答案】C
【解析】2010年度A銀行應確認的利息收入=期初攤余成本×實際利率=4800×11.11%=533.28(萬元)。
(2)
【答案】D
【解析】2010年12月31日該貸款的攤余成本=4800×(1+11.11%)-5000×10%=4833.28(萬元)，2011年12月31日計提減值準備前該貸款的攤余成本=4833.28×(1+11.11%)-5000×10%=4870.26(萬元);2011年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=500/(1+11.11%)+500/(1+11.11%)2+3000/(1+11.11%)3=3042.08(萬元)，小于其賬面價值即攤余成本，故應計提的貸款損失準備金額=4870.26-3042.08=1828.18(萬元)。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABCD
【解析】企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下幾類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應收款項;(4)可供出售的金融資產(chǎn)。
2.
【答案】ABDE
【解析】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。
3.
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。股權投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：(1)在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn);(2)在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(3)符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。
4.
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期收回的利息和本金-已計提的減值準備，故選項A、B、C和D均正確。注：到期一次還本付息債券確認的票面利息記入“持有至到期投資——應計利息”科目，影響其攤余成本。
5.
【答案】ABDE
【解析】資產(chǎn)負債表日，確認的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動通常應計入所有者權益即資本公積(其他資本公積)，選項C錯誤。
6.
【答案】ABCD
【解析】單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。故選項E錯誤。
7.
【答案】ACD
【解析】選項B，可供出售金融資產(chǎn)確認的減值損失，應記入“資產(chǎn)減值損失”科目;選項E，資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額應記入“公允價值變動損益”科目。
8.
【答案】ADE
【解析】選項B，應計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值;選項C，應沖減溢價發(fā)行收入。
9.
(1)
【答案】AC
【解析】長江公司擬隨時出售A公司的債券以獲取差價利潤，所以應作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項A正確，選項B不正確;取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用應計入當期損益即投資收益，選項C正確;交易性金融資產(chǎn)應采用公允價值進行后續(xù)計量，且其公允價值變動應計入當期損益(公允價值變動損益)，選項D和E錯誤。
(2)
【答案】BDE
【解析】長江公司持有B公司0.3%的股份，對B公司不具有控制、共同控制或重大影響且B公司為上市公司，在活躍市場上有相應報價，故不能確認為長期股權投資，且股票處于限售期，無法在短期內變現(xiàn)，不能確認為交易性金融資產(chǎn)，因此應將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，選項A錯誤，選項B正確;可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計入當期損益，且應當采用公允價值進行后續(xù)計量，選項C錯誤，選項D和E正確。
(3)
【答案】BC
【解析】長江公司取得對C公司的股票后，能夠對C公司施加重大影響，所以應將其作為長期股權投資核算，選項A錯誤，選項B正確;能夠對C公司施加重大影響，說明是對聯(lián)營企業(yè)的投資，應采用權益核算該項長期股權投資，選項C正確，選項D和E錯誤。
10.
【答案】BC
【解析】交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融負債都應采用公允價值進行后續(xù)計量。
11.
【答案】ADE
【解析】企業(yè)購入的股票投資可以根據(jù)管理者的持有意圖以及對被投資單位的影響，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權投資。
12.
【答案】ABDE
【解析】企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權)時不應當終止確認相關的金融資產(chǎn)，選項C錯誤。
三、計算分析題
1
【答案】
(1)甲公司購入乙上市公司的股票投資應劃分為可供出售金融資產(chǎn)，并采用公允價值進行后續(xù)計量。
(2)甲公司相關會計分錄如下：
2011年10月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 820
貸：銀行存款 820
2011年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 180
貸：資本公積——其他資本公積 180
2012年3月15日
借：應收股利 50
貸：投資收益 50
2012年5月20日
借：銀行存款 50
貸：應收股利 50
2012年12月31日
借：資本公積——其他資本公積 40
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 40
2013年2月8日
借：銀行存款 1095(1100-5)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 820
——公允價值變動 140(180-40)
投資收益 135
借：資本公積——其他資本公積 140(180-40)
貸：投資收益 140
(3)甲公司因持有該項股票投資累計應確認的損益=50+135+140=325(萬元);或：累計應確認的損益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(1100-5+50)-820=325(萬元)。
2.
【答案】
(1)2010年1月2日
持有至到期投資初始入賬價值=1013.25+10-1000×5%=973.25(萬元)
借：持有至到期投資——成本 1000
應收利息 50(1000×5%)
貸：銀行存款 1023.25
持有至到期投資——利息調整 26.75
(2)2010年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
(3)2010年12月31日
應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=973.25×6%=58.40(萬元)，“持有至到期投資——利息調整”科目借方攤銷額=58.40-1000×5%=8.40(萬元)。
借：應收利息 50
持有至到期投資——利息調整 8.40
貸：投資收益 58.40
(4)2011年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
(5)2011年12月31日
應確認的投資收益=(973.25+8.40)×6%=58.90(萬元)，“持有至到期投資——利息調整”科目借方攤銷額=58.90-1000×5%=8.90(萬元)。
借：應收利息 50
持有至到期投資——利息調整 8.90
貸：投資收益 58.90
(6)2012年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
(7)2012年12月31日
“持有至到期投資——利息調整”科目借方攤銷額=26.75-8.40-8.90=9.45(萬元)，應確認的投資收益=50+9.45=59.45(萬元)。
借：應收利息 50
持有至到期投資——利息調整 9.45
貸：投資收益 59.45
注意：持有至到期投資到期時“持有至到期投資——利息調整”科目的余額應為0，所以為避免出現(xiàn)尾差的情況，最后一期采用倒擠的方法計算“持有至到期投資——利息調整”攤銷額和應確認的投資收益金額。
(8)2013年1月1日
借：銀行存款 1050
貸：持有至到期投資——成本 1000
應收利息 50
3.2011年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800萬元，增值稅銷項稅額為136萬元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2011年10月31日付款。2011年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為850萬元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為11.7萬元，其中，增值稅銷項稅額為1.7萬元，成本為6.8萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。2011年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為11.7萬元。假定不考慮其他因索。
要求：編制甲公司與出售應收賬款和銷售退回相關的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)2011年6月4日出售應收債權
借：銀行存款 850
營業(yè)外支出 74.3
其他應收款 11.7
貸：應收賬款 936
(2)2011年8月3日收到退回的商品
借：主營業(yè)務收入 10
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1.7
貸：其他應收款 11.7
借：庫存商品 6.8
貸：主營業(yè)務成本 6.8
四、綜合題
1.
【答案】
�、儋Y料(1)甲公司持有乙公司限售股權的分類不正確。
理由：企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算;企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
正確分類和處理：甲公司持有的乙公司限售股權應劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。
�、谫Y料(2)甲公司持有丙公司限售股權的分類不正確。
理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革過程中持有的限售股權)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。本題由于甲公司打算將該股份長期持有，沒有近期出售的意圖，所以應劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
正確分類和處理：甲公司持有的丙公司限售股權應劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。
�、圪Y料(3)甲公司將所持丁公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理不正確。
理由：甲公司購入丁公司3年期的債券，由于擬隨時用于出售以獲取利潤差價，所以應劃分為交易性金融資產(chǎn)。
正確的分類和處理：甲公司應將所持丁公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。
�、苜Y料(4)甲公司將所持M公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)的會計處理不正確。
理由：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
正確的分類和處理：2011年10月1日，甲公司應將剩余20%債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。
�、葙Y料(5)甲公司將所持戊公司債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理正確。
理由：甲公司沒有打算持有戊公司債券至到期，也沒有隨時出售的意圖，故應劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。
2.
【答案】
(1)2009年1月1日發(fā)放貸款
借：貸款——本金 500
貸：吸收存款 500
(2)2009年12月31日確認貸款利息
借：應收利息 50
貸：利息收入 50
借：吸收存款 50
貸：應收利息 50
2009年12月31日預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=50/(1+10%)+300/(1+10%)2=293.39(萬元)，貸款的攤余成本為500萬元，故應計提貸款損失準備=500-293.39=206.61(萬元)。計提減值準備后貸款的攤余成本=500-206.61=293.39(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 206.61
貸：貸款損失準備 206.61
借：貸款——已減值 500
貸：貸款——本金 500
(3)2010年12月31日確認貸款利息
應確認的利息收入=期初攤余成本×實際利率=293.39×10%=29.34(萬元)。
借：貸款損失準備 29.34
貸：利息收入 29.34
借：吸收存款 50
貸：貸款——已減值 50
(4)2011年12月31日貸款到期
應確認的利息收入=300-(293.39+29.34-50)=27.27(萬元)。
借：貸款損失準備 27.27
貸：利息收入 27.27
借：抵債資產(chǎn) 320
貸款損失準備 150(206.61-29.34-27.27)
貸：貸款——已減值 450(500-50)
資產(chǎn)減值損失 20
(5)2012年12月31日，收到房地產(chǎn)租金
借：存放中央銀行款項 20
貸：其他業(yè)務收入 20
確認發(fā)生的維修費用
借：其他業(yè)務成本 3
貸：存放中央銀行款項 3
確認抵債資產(chǎn)跌價損失
借：資產(chǎn)減值損失 20(320-300)
貸：抵債資產(chǎn)跌價準備 20
(6)2013年1月1日，處置抵債資產(chǎn)
借：存放中央銀行款項 280
抵債資產(chǎn)跌價準備 20
營業(yè)外支出 22(300-280+2)
貸：抵債資產(chǎn) 320
應交稅費 2
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