注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》測(cè)試題與答案2017
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司將一閑置設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開(kāi)始日為2014年7月1日，租賃期4年，年租金為240萬(wàn)元，租金每年7月1日支付，租賃期開(kāi)始日起的前3個(gè)月免租金，2014年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金180萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的租金收入是( )。
A.112.5萬(wàn)元 B.120萬(wàn)元
C.180萬(wàn)元 D.240萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司應(yīng)收取的租金總額=180+240×3=900(萬(wàn)元)，甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=900/4×6/12=112.5(萬(wàn)元)。
2.2014年1月1日，甲公司將辦公樓以5400萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為3年，年租金為360萬(wàn)元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓的賬面價(jià)值為6300萬(wàn)元，公允價(jià)值為6600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用30年;市場(chǎng)上租用同等辦公樓的年租金為600萬(wàn)元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2014年度減少利潤(rùn)總額的影響金額為( )。
A.360萬(wàn)元 B.660萬(wàn)元
C.300萬(wàn)元 D.60萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2014年度利潤(rùn)總額的影響金額=-360-(6300-5400)/3=-660(萬(wàn)元)
3.最低租賃付款額不包括的項(xiàng)目是( )。
A.承租人每期應(yīng)支付的租金
B.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
C.或有租金和履約成本
D.期滿時(shí)支付的優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)款
『正確答案』C
『答案解析』最低租賃付款額=租金總額+擔(dān)保余值(承租人或與其有關(guān)的第三方)[或+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)]，選項(xiàng)C不包含在內(nèi)。
4.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，在符合資本化條件的期間內(nèi)，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，應(yīng)當(dāng)計(jì)入( )。
A.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
B.管理費(fèi)用
C.在建工程
D.財(cái)務(wù)費(fèi)用
『正確答案』C
5.某租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即資產(chǎn)余值為2250萬(wàn)元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬(wàn)元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的金額為675萬(wàn)元。租賃期開(kāi)始日該租賃公司記錄的未擔(dān)保余值為( )。
A.1125萬(wàn)元 B.1575萬(wàn)元
C.1800萬(wàn)元 D.450萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』未擔(dān)保余值=2250-450-675-675=450(萬(wàn)元)
6.乙公司將一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬(wàn)元(已扣除免租期租金，免租期為2個(gè)月)，其中第一年租金60萬(wàn)元，第二年租金50萬(wàn)元，第三年租金40萬(wàn)元。此外，每年乙公司還承擔(dān)了應(yīng)由甲公司承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用3萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理方法的表述中，正確的是( )。
A.每年確認(rèn)的租金費(fèi)用47萬(wàn)元
B.每年確認(rèn)管理費(fèi)用49萬(wàn)元
C.第一年確認(rèn)的租金費(fèi)用60萬(wàn)元
D.第二年、第三年確認(rèn)的租金費(fèi)用分別是50萬(wàn)元、40萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=(150-3×3)÷3=47(萬(wàn)元);每年確認(rèn)管理費(fèi)用=47+3=50(萬(wàn)元)。
【提示】出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用，其實(shí)這些費(fèi)用出租人會(huì)以租金的形式從承租人處取得，因此本題中承租人甲公司每年需要承擔(dān)的費(fèi)用50萬(wàn)元中有3萬(wàn)元屬于修理費(fèi)用。
7.某租賃公司將一臺(tái)大型發(fā)電機(jī)以融資租賃方式租賃給B公司。最低租賃付款額為7200萬(wàn)元，最低租賃付款額現(xiàn)值為6075萬(wàn)元，租賃開(kāi)始日的租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為5625萬(wàn)元。B公司在租賃期開(kāi)始日應(yīng)借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的金額為( )。
A.450萬(wàn)元 B.1575萬(wàn)元
C.1125萬(wàn)元 D.0
『正確答案』B
『答案解析』未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額7200-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值(租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低者)5625=1575(萬(wàn)元)
8.若不存在承租人擔(dān)保余值但存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值為入賬價(jià)值，下列有關(guān)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实恼f(shuō)法中，正確的是( )。
A.只能為出租人的租賃內(nèi)含利率
B.只能為租賃合同規(guī)定的利率
C.出租人的租賃內(nèi)含利率或者租賃合同規(guī)定的利率
D.重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率
『正確答案』D
『答案解析』以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮�。該分�(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。
9.甲公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸甲公司。租賃開(kāi)始日該設(shè)備的原賬面價(jià)值為470萬(wàn)元，公允價(jià)值為480萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)16萬(wàn)元，安裝調(diào)試費(fèi)24萬(wàn)元，租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)2萬(wàn)元。該設(shè)備租賃期為9年，同類(lèi)設(shè)備的折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提的年折舊額為( )。
A.50.2萬(wàn)元 B.55.78萬(wàn)元
C.52萬(wàn)元 D.50萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』固定資產(chǎn)的年折舊額=(460+16+24+2)/10=50.2(萬(wàn)元)
【思路點(diǎn)撥】如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無(wú)法合理確定，則應(yīng)以租賃期和租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者為折舊期間。另外需注意，租賃人員發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
10.2013年12月31日，甲公司將賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的一條生產(chǎn)線以3000萬(wàn)元出售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該生產(chǎn)線，租期10年，尚可使用年限15年，租賃期滿后歸還該設(shè)備。租回后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為2500萬(wàn)元。租入的固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.2013年12月31日甲公司確認(rèn)的遞延收益為1000萬(wàn)元
B.2013年12月31日甲公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為1000萬(wàn)元
C.2014年固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊為250萬(wàn)元
D.2014年該交易事項(xiàng)對(duì)成本費(fèi)用的影響金額為150萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』2013年12月31日甲公司確認(rèn)的遞延收益=3000-2000=1000(萬(wàn)元);2014年該交易事項(xiàng)對(duì)成本費(fèi)用的影響金額=2500÷10-1000÷10=150(萬(wàn)元)。
11.某租賃公司于2014年將賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元的一套大型電子計(jì)算機(jī)以融資租賃方式租給B企業(yè)。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備48個(gè)月，每6個(gè)月月末支付租金600萬(wàn)元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為900萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為750萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日的初始入賬價(jià)值為5000萬(wàn)元，估計(jì)資產(chǎn)余值為1800萬(wàn)元。下列有關(guān)出租人的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是( )。
A.最低租賃收款額為6450萬(wàn)元
B.未擔(dān)保的資產(chǎn)余值為150萬(wàn)元
C.最低租賃收款額與未擔(dān)保的資產(chǎn)余值之和為6600萬(wàn)元
D.未確認(rèn)融資費(fèi)用為1600萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』最低租賃收款額=(600×8+900)+750=6450(萬(wàn)元);未擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1800-900-750=150(萬(wàn)元);最低租賃收款額+未擔(dān)保的資產(chǎn)余值=6450+150=6600(萬(wàn)元);最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值=5000(萬(wàn)元);未實(shí)現(xiàn)融資收益=6600-5000=1600(萬(wàn)元)。
12.2014年1月1日，甲公司將公允價(jià)值為2950萬(wàn)元的全新辦公設(shè)備一套，按照3000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，并立即簽訂了一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，從乙公司租回該辦公設(shè)備，租期為4年。辦公設(shè)備原賬面價(jià)值為2900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金60萬(wàn)元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)(假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租賃收入，并且不存在租金逾期支付的情況)。
下列關(guān)于2014年甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.向乙公司出售辦公設(shè)備時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元
B.向乙公司出售辦公設(shè)備時(shí)，確認(rèn)遞延收益100萬(wàn)元
C.向乙公司出售辦公設(shè)備時(shí)，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2900萬(wàn)元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
D.2014年末確認(rèn)的管理費(fèi)用為47.5萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，且售價(jià)大于公允價(jià)值時(shí)，售價(jià)高于公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延，資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，所以確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元(2950-2900)，確認(rèn)遞延收益50萬(wàn)元(3000-2950);選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確。
2014年年末支付租金：
借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 60
貸：銀行存款 60
2014年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營(yíng)租賃)12.5
貸：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) (50/4)12.5
因此，選項(xiàng)D正確。
二、多項(xiàng)選擇題
1.承租人和出租人在對(duì)租賃分類(lèi)時(shí)，認(rèn)定為融資租賃時(shí)應(yīng)考慮的因素有( )。
A.租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人
B.承租人是否有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)
C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例
D.租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否重新改制
『正確答案』ABCD
2.下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)可以在分析應(yīng)收租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性后，以應(yīng)收融資租賃款全額為基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
B.實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
C.采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的租賃收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目
D.資產(chǎn)負(fù)債表日，確定未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。未擔(dān)保余值減值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目
『正確答案』CD
『答案解析』選項(xiàng)A，企業(yè)應(yīng)以應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分為基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;選項(xiàng)B，實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入(租賃收入)。
3.下列關(guān)于租賃期開(kāi)始日融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定的說(shuō)法中，不正確的有( )。
A.應(yīng)將租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)
B.應(yīng)將租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)
C.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值
D.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用
『正確答案』AD
4.下列關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的處理中，正確的有( )。
A.履約成本、或有租金不構(gòu)成“最低租賃付款額”的內(nèi)容
B.在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)
D.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B，在融資租入需要安裝(安裝期超過(guò)一年)的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入在建工程。
三、綜合題
甲公司有關(guān)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2013年12月2日，甲公司與乙公司簽訂辦公樓租賃合同。協(xié)議約定，甲公司從乙公司租入寫(xiě)字樓作為辦公用房;該辦公樓租賃期限為3年，租賃期開(kāi)始日為2014年7月1日，年租金為120萬(wàn)元，租金于每年7月1日支付，租賃期開(kāi)始日起前3個(gè)月免租金，以后年度如果遇同類(lèi)或類(lèi)似辦公樓市場(chǎng)租金上漲10%，則于次年7月1日將該辦公樓年租金調(diào)整為130萬(wàn)元。
2014年7月1日甲公司支付給乙公司扣除免租期后的租金90萬(wàn)元、預(yù)付租金30萬(wàn)元(期滿可抵付租金);同時(shí)向物業(yè)公司支付下半年物業(yè)費(fèi)10萬(wàn)元、向中介公司支付中介費(fèi)5萬(wàn)元。同時(shí)2014年7月1日開(kāi)始委托裝修公司進(jìn)行室內(nèi)裝修，2014年8月1日裝修完畢并交付使用，發(fā)生裝修費(fèi)用35萬(wàn)元并以銀行存款支付。
【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，①計(jì)算甲公司租賃辦公樓應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用總額、甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用，說(shuō)明如果2015年租金上漲多支付的租金費(fèi)用如何處理;②編制甲公司2014年7月1日支付各項(xiàng)費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄及其年末確認(rèn)租賃費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄;③編制2014年8月1日支付裝修費(fèi)用35萬(wàn)元及其年末確認(rèn)裝修費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
�、偌坠敬_認(rèn)租賃費(fèi)用總額=90+120×2=330(萬(wàn)元)，甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=330/3×6/12=55(萬(wàn)元)。若2015年租金上漲，則多支付的租金費(fèi)用為或有租金，實(shí)際支付時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
�、诮瑁汗芾碣M(fèi)用 (10+5)15
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 (90+30)120
貸：銀行存款 135
借：管理費(fèi)用 55
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 55
�、劢瑁洪L(zhǎng)期待攤費(fèi)用 35
貸：銀行存款 35
借：管理費(fèi)用 (35÷35×5)5
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 5
(2)2014年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷(xiāo)售中心;該土地租賃期限為20年，自2014年7月1日開(kāi)始，年租金固定為100萬(wàn)元，以后年度不再調(diào)整。2014年7月1日，甲公司于租賃期開(kāi)始日一次性支付20年租金2000萬(wàn)元。2014年7月1日開(kāi)始以出包方式建造銷(xiāo)售中心，預(yù)付工程款2975萬(wàn)元，2014年9月30日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本2975萬(wàn)元(不包括租賃費(fèi)用的攤銷(xiāo))通過(guò)預(yù)付款項(xiàng)結(jié)算，銷(xiāo)售中心預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，①判斷甲公司從丙公司租入用于建設(shè)銷(xiāo)售中心的土地使用權(quán)，能否確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn);②編制2014年7月1日甲公司向丙公司支付租金的會(huì)計(jì)分錄，及其年末確認(rèn)租賃費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄;③編制與建造銷(xiāo)售中心有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
�、偌坠緩谋咀馊胗糜诮ㄔO(shè)銷(xiāo)售中心的土地使用權(quán)，不能確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。
②借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2000
貸：銀行存款 2000
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 25
在建工程 25
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi) 50
�、劢瑁侯A(yù)付賬款 2975
貸：銀行存款 2975
借：在建工程 2975
貸：預(yù)付賬款 2975
借：固定資產(chǎn) 3000
貸：在建工程 3000
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 75
貸：累計(jì)折舊 (3000/10×3/12)75
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