2017注冊會計師《會計》考試習(xí)題
2017年CPA考試復(fù)習(xí)正在緊張的進(jìn)行中，為了更好的幫助考生復(fù)習(xí)以及準(zhǔn)考生預(yù)習(xí)，下面是yjbys網(wǎng)小編提供給大家關(guān)于注冊會計師《會計》考試習(xí)題，希望對大家的備考有所幫助。
單項選擇題
1.(2015年考題)下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是( )。
A.當(dāng)合營安排未通過單獨主體達(dá)成時，該合營安排為共同經(jīng)營
B.合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營
C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構(gòu)成合營安排
D.合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利
『正確答案』A
『答案解析』選項B，參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項安排被分類為共同經(jīng)營;選項C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項D，合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。
2.2015年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權(quán)益工具和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價，購買M公司持有的B公司90%的股權(quán)。8月1日A公司定向增發(fā)5000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元;支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)50萬元;A公司付出廠房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計、評估費(fèi)用20萬元。
合并日，B公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元;M公司合并財務(wù)報表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價值為9900萬元(含商譽(yù))，其中M公司自購買日開始持續(xù)計算的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值9000萬元，M公司合并報表確認(rèn)商譽(yù)900萬元。假定A公司和B公司采用的會計政策相同。下列有關(guān)A公司的會計處理中，不正確的是( )。
A.該合并為同一控制下企業(yè)合并
B.A公司為合并方，2015年8月1日為合并日
C.A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為9000萬元
D.確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益為200萬元
『正確答案』D
『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照合并方應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本，即9000×90%+900=9000(萬元);確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付合并對價賬面價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000-6000-50=2950(萬元)。發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)沖減資本公積(股本溢價)，支付評估、審計費(fèi)用計入管理費(fèi)用，不確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益。因此，選項D錯誤。
3.非同一控制下的企業(yè)合并中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價取得長期股權(quán)投資的，下列關(guān)于付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額處理的表述中，不正確的是( )。
A.合并對價為固定資產(chǎn)的，不含稅的公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
B.合并對價為金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益
C.合并對價為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
D.合并對價為投資性房地產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
『正確答案』D
『答案解析』合并對價為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。
4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年7月2日，A公司將一項庫存商品、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，作為取得B公司持有C公司70%股權(quán)的合并對價。資料如下：
(1)庫存商品的成本為100萬元，公允價值為200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備;
(2)該固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備且為2015年初購入，賬面價值為500萬元，公允價值為800萬元;
(3)交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元(其中成本為2100萬元，公允價值變動減少100萬元)，公允價值為2200萬元;
(4)投資性房地產(chǎn)的賬面價值為3000萬元(其中成本為2600萬元，公允價值變動增加400萬元)，公允價值為3430萬元。(假定上述資產(chǎn)的公允價值均與計稅價格相等)A公司為該項合并另發(fā)生評估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等30萬元，已用銀行存款支付。股權(quán)購買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)等因素。下列關(guān)于A公司購買日會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.購買日的合并成本為6800萬元
B.購買日固定資產(chǎn)的處置收益為300萬元
C.購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益為100萬元
D.購買日合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽(yù)為100萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，購買日的合并成本=200×1.17+800×1.17+2200+3430=6800(萬元);選項B，購買日固定資產(chǎn)的處置收益=800-500=300(萬元);選項C，購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬元);選項D，購買日合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)=6800-9000×70%=500(萬元)。
5.非上市公司A公司在成立時，甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資投入A公司，B公司為上市公司，其權(quán)益性證券有活躍市場報價。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權(quán)投資作價8000萬元(與公允價值相等)。A公司成立后，其注冊資本為32000萬元，其中甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )。
A.8000萬元 B.6400萬元
C.32000萬元 D.1600萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司向A公司投入的長期股權(quán)投資具有活躍市場報價，而A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價值8000萬元來確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本。A公司的會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 8000
貸：實收資本(股本) 6400
資本公積——資本溢價(股本溢價) 1600
6.2015年1月2日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項無形資產(chǎn)取得乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�。甲公司付出無形資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，公允價值為2000萬元。假定取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元。取得投資當(dāng)日，乙公司僅有100件A庫存商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。
該100件A商品的成本為500萬元，公允價值為800萬元。2015年8月，乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價格出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算。乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加90萬元，其他所有者權(quán)益變動10萬元。至2015年年末乙公司已對外銷售A商品60件，甲公司已對外出售B商品的60%，不考慮所得稅及其他相關(guān)因素的影響。下列有關(guān)甲公司2015年長期股權(quán)投資的會計處理，不正確的是( )。
A.2015年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為216萬元
B.2015年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為27萬元
C.2015年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為3546萬元
D.甲公司因投資業(yè)務(wù)影響2015年損益的金額為1300萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(800-500)×60%-(550-300)×(1-60%)]×30%=216(萬元);選項B，甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=90×30%=27(萬元);選項C，長期股權(quán)投資的賬面價值=1000+2000+[11000×30%-(1000+2000)]+216+27+10×30%=3546(萬元);選項D，影響2015年損益的金額=無形資產(chǎn)處置損益(營業(yè)外收入)(2000-1000)+負(fù)商譽(yù)(營業(yè)外收入)[11000×30%-(1000+2000)]+投資收益216=1516(萬元)。因此，選項D錯誤。
7.甲公司2015年12月31日發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時賬面價值為5000萬元(其中，投資成本為4000萬元，損益調(diào)整為800萬元，其他綜合收益100萬元且不包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，其他權(quán)益變動100萬元)，售價為6000萬元;(2)處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置時賬面價值為6000萬元，售價為8000萬元;(3)處置交易性金融資產(chǎn)，處置時賬面價值為1000萬元(其中成本為1100萬元，公允價值變動減少100萬元)，售價為2000萬元;(4)處置可供出售金融資產(chǎn)，處置時賬面價值為2000萬元(其中成本為1500萬元，公允價值變動增加500萬元)，售價為3000萬元。假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于甲公司2015年12月31日的會計處理中，不正確的是( )。
A.處置投資時確認(rèn)投資收益的金額為5600萬元
B.處置投資時影響營業(yè)利潤的金額為5700萬元
C.處置投資時影響資本公積的金額為-100萬元
D.處置投資時影響利潤表其他綜合收益的金額為-700萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，處置投資時確認(rèn)投資收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(萬元);選項B，處置投資時影響營業(yè)利潤的金額=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(萬元); 選項C，處置投資時影響資本公積的金額=(1)-100(萬元);選項D，處置投資時對利潤表其他綜合收益的影響=(1)-100+(4)(-500)=-600(萬元)。
8.2015年7月18日，A公司再次以840萬元的價格從B公司其他股東處受讓取得B公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%。取得該部分股權(quán)后，對B公司具有重大影響，對該項股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為360萬元。2015年7月18日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6050萬元(包括B公司一項X存貨公允價值高于賬面價值的差額90萬元)。
增加投資前，原對B公司6%的股權(quán)為A公司2014年1月2日購入并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，至2015年7月18日該股權(quán)投資賬面價值為300萬元(包括累計確認(rèn)的公允價值變動收益50萬元)。不考慮所得稅影響。2015年7月18日，甲公司下列會計處理中，不正確的是( )。
A.改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本為1200萬元
B.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)投資收益110萬元
C.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)營業(yè)外收入10萬元
D.改按權(quán)益法核算當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面價值為1200萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本=原持有的股權(quán)投資的公允價值360+新增投資成本840=1200(萬元);選項B，原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值360萬元與賬面價值300萬元之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動50萬元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益，即投資收益=360-300+50=110(萬元);選項C，追加投資時，初始投資成本1200萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1210萬元(6050×20%)的差額10萬元，應(yīng)調(diào)整初始投資成本，同時確認(rèn)營業(yè)外收入10萬元;選項D，改按權(quán)益法核算當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面價值=1200+10=1210(萬元)。
9.2015年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對A公司不再具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。出售取得價款為4000萬元，剩余15%的股權(quán)公允價值為2400萬元。當(dāng)日原長期股權(quán)投資的賬面價值為5000萬元(其中：90萬元為按原持股比例享有的A公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，2萬元為按原持股比例享有的A公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，10萬元為享有A公司除凈損益、其他綜合收益變動和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動)。
原持有A公司40%的股權(quán)投資為甲公司2013年7月1日購入并采用權(quán)益法核算。假定不考慮其他因素，2015年7月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。
A.1500萬元
B.1400萬元
C.1600萬元
D.525萬元
『正確答案』A
『答案解析』①處置時，應(yīng)將處置價款與處置部分長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益，即4000-5000×25%/40%=875(萬元);②剩余股權(quán)在喪失重大影響之日的公允價值2400萬元與原剩余股權(quán)賬面價值1875萬元(5000×15%/40%)之間的差額確認(rèn)投資收益為525萬元;③原股權(quán)投資因享有可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益以及其他權(quán)益變動確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，原重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動屬于以后期間不能夠重分類進(jìn)損益的其他綜合收益，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
所以，2015年7月1日甲公司確認(rèn)的投資收益=875+525+90+10=1500(萬元)。
10.2015年4月10日，A公司將其持有的對B公司80%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款8800萬元。在出售80%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權(quán)投資在活躍市場中有報價，公允價值能夠可靠計量，A公司將該項投資由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。
處置投資前，原對B公司90%的股權(quán)投資為2013年投資并采用成本法核算，至2015年4月10日該項長期股權(quán)投資的賬面價值為9000萬元，該股權(quán)投資未計提減值準(zhǔn)備。剩余10%股權(quán)的公允價值為1100萬元。不考慮其他因素，A公司2015年4月10日個別報表確認(rèn)的投資收益為( )。
A.800萬元 B.0
C.900萬元 D.1300萬元
『正確答案』C
『答案解析』處置投資確認(rèn)投資收益=8800-9000×80%/90%=800(萬元);剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)之日的公允價值1100萬元與賬面價值1000萬元(9000×10%/90%)之間的差額100萬元計入當(dāng)期損益。所以，A公司個別報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800+100=900(萬元)。
11.2015年9月30日，A公司斥資12500萬元自C公司取得B公司50%的股權(quán)，至此A公司對B公司的持股比例達(dá)到60%，并取得控制權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。增加投資前，原對B公司10%的股權(quán)投資為A公司于2014年投資取得并將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。至2015年9月30日原股權(quán)投資的公允價值為2500萬元(等于賬面價值，包括累計確認(rèn)的其他綜合收益的金額500萬元)。假定A公司購買C公司50%的股權(quán)和原購買10%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。不考慮其他因素，下列關(guān)于購買日A公司個別報表的會計處理中，不正確的是( )。
A.長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為15000萬元
B.購買日確認(rèn)投資收益為500萬元
C.購買日沖減其他綜合收益為500萬元
D.購買日之前已累計確認(rèn)的其他綜合收益500應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時轉(zhuǎn)入投資收益
『正確答案』D
『答案解析』長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=原可供出售金融資產(chǎn)公允價值2500+購買日取得進(jìn)一步股份新支付對價的公允價值12500=15000(萬元);購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動500萬元應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益);所以選項D錯誤。
12.2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，投資成本為46500萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為51000萬元，與賬面價值相等。2016年6月30日，A公司將其對B公司40%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款41000萬元。2014年至2016年6月30日B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，B公司其他綜合收益增加1000萬元，其他所有者權(quán)益增加500萬元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。
在出售40%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為20%，對B公司影響能力由實施控制轉(zhuǎn)為具有重大影響。2016年6月30日剩余20%股權(quán)的公允價值為21000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為54500萬元。不考慮其他因素影響。下列關(guān)于A公司在喪失控制權(quán)日個別報表中的會計處理，正確的是( )。
A.確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益為13100萬元
B.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其剩余賬面價值15500萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資
C.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其公允價值21000萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資
D.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其調(diào)整后的賬面價值16200萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資
『正確答案』D
『答案解析』長期股權(quán)投資處置損益=41000-46500×40%/60%=10000(萬元);喪失控制權(quán)后仍具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，并且按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，剩余長期股權(quán)投資的投資成本15500萬元(46500×20%/60%)大于原剩余投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000×20%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資，2016年6月30日長期股權(quán)投資的賬面價值=15500+2000×20%+(1000+500)×20%=16200(萬元);所以選項D正確。
13.甲公司為機(jī)床生產(chǎn)企業(yè)。2015年1月，甲公司以其所屬的從事機(jī)床配件生產(chǎn)的一個車間(構(gòu)成業(yè)務(wù))，向其持股30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時乙公司的其他投資方(持有乙公司70%股權(quán))也以現(xiàn)金4200萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述車間(構(gòu)成業(yè)務(wù))的凈資產(chǎn)(資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同)賬面價值為1000萬元。該業(yè)務(wù)的公允價值為1800萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間(業(yè)務(wù))的賬面價值1000萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本
B.初始投資成本1800萬元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價值1000萬元之間的差額800萬元應(yīng)全額計入當(dāng)期損益
C.甲公司應(yīng)當(dāng)按照順流交易抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的損益
D.甲公司應(yīng)當(dāng)按照逆流交易抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的損益
『正確答案』B
『答案解析』甲公司是將一項業(yè)務(wù)投給聯(lián)營企業(yè)作為增資。按照準(zhǔn)則規(guī)定，投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當(dāng)期損益。甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間(業(yè)務(wù))的公允價值1800萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價值1000萬元之間的差額800萬元應(yīng)全額計入當(dāng)期損益。
14.2015年1月1日，A公司以2500萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)并對B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，均為10000萬元。2015年1月1日至2016年1月1日期間，B公司宣告并分配現(xiàn)金股利100萬元、實現(xiàn)凈利潤2000萬元，除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外，其他所有者權(quán)益增加700萬元。
2016年1月1日，A公司以現(xiàn)金900萬元向另一非關(guān)聯(lián)方購買B公司10%的股權(quán)，仍對B公司具有重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元(包含一項固定資產(chǎn)評估增值2400萬元)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于A公司的會計處理中，不正確的是( )。
A.2015年1月1日第一次購買B公司股權(quán)時，不需要對長期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整
B.2015年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為3020萬元
C.2016年1月1日第二次新增B公司股權(quán)時，需要對長期股權(quán)投資成本調(diào)整
D.2016年1月1日長期股權(quán)投資賬面價值為4620萬元
『正確答案』D
『答案解析』2015年1月1日第一次購買B公司股權(quán)時，初始投資成本2500萬元大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2000萬元(10000×20%)，差額500萬元形成正商譽(yù)，所以不需要對長期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整;2015年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=2500-100×20%+2000×20%+700×20%=3020(萬元);2016年1月1日第二次新增對B公司股權(quán)時，新增投資成本900萬元小于新增投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1500萬元(15000×10%)，其差額600萬元為負(fù)商譽(yù)，在綜合考慮的基礎(chǔ)之上確認(rèn)營業(yè)外收入100(600-500)萬元;2016年1月1日長期股權(quán)投資賬面價值=3020+900+100=4020(萬元)。所以選項D不正確。
15. A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，銷售不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，銷售機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，銷售專利權(quán)等無形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。A公司2×16年有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
2×16年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設(shè)立甲公司，注冊資本為15000萬元，A公司持有甲公司注冊資本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注冊資本的31%，甲公司為A、B、C公司的合營企業(yè)。
A公司以其土地使用權(quán)、廠房和機(jī)器設(shè)備出資，其中作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)成本為3000萬元，累計攤銷為200萬元，不含稅公允價值為4000萬元，尚可使用年限為40年;作為固定資產(chǎn)的廠房成本為1000萬元，累計折舊為600萬元，不含稅公允價值為1000萬元，尚可使用年限為10年;作為固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備成本為800萬元，累計折舊為400萬元，不含稅公允價值為700萬元，尚可使用年限為10年;以上資產(chǎn)均未計提減值。
A公司已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票。B公司和C公司以現(xiàn)金出資，各投資4650萬元。甲公司2×16年6月30日至年末實現(xiàn)凈利潤為3000萬元。不考慮其他因素，下列有關(guān)A公司的會計處理中，不正確的是( )。
A.A公司在投資當(dāng)期個別財務(wù)報表中確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本為6369萬元
B.A公司在投資當(dāng)期個別財務(wù)報表中確認(rèn)的利得為2100萬元
C.甲公司不應(yīng)納入A公司合并財務(wù)報表
D.A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1140萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項AB，A公司在個別財務(wù)報表中，對甲公司的長期股權(quán)投資成本為6369萬元，投出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額為2100(5700-3600)萬元，確認(rèn)營業(yè)外收入(利得)。會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 (4000×1.11+1000×1.11+700×1.17) 6369
累計攤銷 200
貸：無形資產(chǎn) 3000
固定資產(chǎn)清理 (1800-1000)800
營業(yè)外收入 (4000-2800+1700-800) 2100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(4000×11%+1000×11%+700×17%)669
選項D，A公司在個別報表中，采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有甲公司投資損益時，應(yīng)當(dāng)僅限于確認(rèn)歸屬于其他投資方的部分，即需要抵銷歸屬于A公司的利得部分798(2100×38%)萬元，同時應(yīng)考慮計提的攤銷和折舊因素。調(diào)整后的凈利潤=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(萬元)
借：長期股權(quán)投資 (962.5×38% )731.5
貸：投資收益 731.5
16.2013年1月1日，甲公司以3 000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 500萬元(假定公允價值與賬面價值相等)。2015年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2013年1月1日至2015年10月1日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2 500萬元;其中2013年1月1日至2014年12月31日期間，
乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元。 假定乙公司一直未進(jìn)行利潤分配，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅資等其他因素影響。2015年年10月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理表述不正確的是( )。
A.按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長期股權(quán)投資賬面價值并確認(rèn)相關(guān)損益為80萬元
B.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整影響期初留存收益為800萬元
C.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整影響當(dāng)期投資收益為200萬元
D.調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資賬面價值為1800萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長期股權(quán)投資賬面價值并確認(rèn)相關(guān)損益。分析：①按照新的持股比例(40%)確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額=2700×40%=1080(萬元)，②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值=3000×20%/60%=1000(萬元)
60% 3000
20% X
3000×20%=60%×X
�、蹜�(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額(1080萬元)與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值(1000萬元)之間的差額為80萬元應(yīng)計入當(dāng)期投資收益
借：長期股權(quán)投資 1080
貸：長期股權(quán)投資 1000
投資收益 80
注：視同將20%出售了，減少長期股權(quán)投資賬面價值1000萬元，獲得的利益為1080萬元，故盈利80萬元。
故：按照新的持股比例(40%)確認(rèn)甲公司應(yīng)享有的乙公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額(2700×40%)，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分(60%-40%)占原持股比例60%所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值(3000萬元)之間的差額計入當(dāng)期損益：
2700×40%-3000×(60%-40%)/60%=80(萬元)
借：長期股權(quán)投資——乙公司 80
貸：投資收益 80
選項BC，對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1000(2500×40%)
貸：盈余公積 80(2000×40%×10%)
利潤分配——未分配利潤 720(2000×40%×90%)
投資收益 200(500×40%)
選項D，調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資賬面價值=3000+80+1000=4800(萬元)
17.2016年1月1日，A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租。該寫字樓的購買價款為8000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費(fèi)2萬元。
另外，A公司和B公司合同約定，該寫字樓的出資比例、收入享有比例和費(fèi)用分擔(dān)比例、后續(xù)維護(hù)和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修支出)以及與該寫字樓相關(guān)的任何資金需求，均由A公司和B公司按享有的產(chǎn)權(quán)比例承擔(dān)，且該辦公樓的相關(guān)活動的決策均由A、B公司一致同意后方可執(zhí)行。假設(shè)A公司和B公司均采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不考慮稅費(fèi)等其他因素影響。下列有關(guān)A公司2016年的會計處理，不正確的是( )。
A.購買并出租該寫字樓為一項合營安排且屬于共同經(jīng)營
B.A公司確認(rèn)投資性房地產(chǎn)，并按4000萬元計量
C.A公司每月確認(rèn)營業(yè)成本16萬元
D.A公司每月確認(rèn)營業(yè)收入20萬元
『正確答案』C
『答案解析』由于關(guān)于該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可執(zhí)行，所以A公司和B公司共同控制該寫字樓，購買并出租該寫字樓為一項合營安排。由于該合營安排并未通過一個單獨主體來架構(gòu)，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安排相應(yīng)收入的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任等，因此該合營安排是共同經(jīng)營。A公司的相關(guān)會計分錄如下：
(1)出資購買寫字樓時
借：投資性房地產(chǎn) 4000
貸：銀行存款 (8000×50%)4000
(2)每月確認(rèn)租金收入時
借：銀行存款 (480×50%/12)20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
(3)每月計提寫字樓折舊時
借：其他業(yè)務(wù)成本 16
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 [(8000-320)/20/12×50%]16
(4)支付維修費(fèi)時
借：其他業(yè)務(wù)成本 1
貸：銀行存款 (2×50%)1
18.甲公司2014年10月22日與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。
2014年甲公司和戊公司分別實際發(fā)生N設(shè)備生產(chǎn)成本700萬元和300萬元，本年全部完工，共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司2014年與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備的相關(guān)會計處理表述中，不正確的是( )。
A.該業(yè)務(wù)屬于為一項合營安排且屬于共同經(jīng)營
B.甲公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本700萬元
C.戊公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本300萬元
D.甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入2000萬元
『正確答案』D
『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入的金額=2000×70%=1400(萬元)。
19.在集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個或幾個參與方組合。假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的表決權(quán)股份，E公司相關(guān)活動的決策需要85%以上表決權(quán)通過方可做出。下列參與方組合形式中，屬于集體控制E公司的是( )。
A.A公司、B公司、C公司、D公司
B.A公司、B公司、C公司
C.A公司、B公司
D.B公司、C公司
『正確答案』B
『答案解析』E公司的表決權(quán)安排使得：(a)A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能單獨控制E公司;(b)參與方組合可能的形式中，盡管所有參與方(A公司、B公司、C公司、D公司)聯(lián)合起來必然能夠控制E公司，但A公司、B公司、C公司聯(lián)合起來即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是聯(lián)合起來能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。因此，稱A公司、B公司、C公司集體控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集體控制E公司。
20.A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，E公司相關(guān)活動的決策需要50%以上表決權(quán)通過方可做出。下列表述中，正確的是( )。
A.E公司是一項合營安排
B.A公司、B公司、C公司與D公司對E公司實施共同控制
C.A公司、B公司對E公司實施共同控制
D.E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排
『正確答案』D
『答案解析』E公司的表決權(quán)安排使得A公司能夠單獨主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動，只要A公司享有E公司的可變回報并有能力運(yùn)用其權(quán)力影響E公司的可變回報，A公司無需與其他參與方聯(lián)合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排。
21.A公司與B公司各持有C公司50%的表決權(quán)，C公司的主要經(jīng)營活動為研究和開發(fā)前沿新藥。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為董事會。董事會由5名董事組成，其中A公司派出4名代表，其中1名代表任董事長，B公司派出1名代表。所有相關(guān)活動的決策需要2/3以上董事表決通過方可做出。
但是，B公司派出的董事對所有重大事項具備一票否決權(quán)。由于A公司自身為新藥研發(fā)行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先企業(yè)，具備豐富的行業(yè)知識，而B公司自身的主要經(jīng)營范圍并非新藥研發(fā)領(lǐng)域，因此，除財務(wù)總監(jiān)由B公司派出外，C公司包括總經(jīng)理、研發(fā)總監(jiān)在內(nèi)的其他高級管理人員均由A公司派出。下列表述中，正確的是( )。
A.A公司能單方面控制C公司
B.B公司能單方面控制C公司
C.A公司與B公司一起對C公司實施共同控制
D.A公司與B公司一起對C公司具有重大影響
『正確答案』C
『答案解析』雖然A公司派出的董事人數(shù)為4人，超過董事總?cè)藬?shù)的2/3，然而鑒于B公司的董事對C公司的重大事項具有一票否決權(quán)，因此，A公司不能單方面控制C公司，而是與B公司一起對C公司實施共同控制。
22.A公司、B公司、C公司對D公司的表決權(quán)比例分別為30%、21%及49%。D公司的主要經(jīng)營活動為碼頭貨物的裝卸、倉儲及場地租賃服務(wù)，其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會，相關(guān)活動的決策需要半數(shù)以上表決權(quán)通過方可做出。此外，A公司、B公司簽訂了一致行動協(xié)議，約定對D公司的重大事項進(jìn)行表決時，A公司、B公司均應(yīng)一致行動。下列表述中，正確的是( )。
A.A公司能單方面控制D公司
B.C公司能單方面控制D公司
C.A公司與B公司一起對D公司實施共同控制
D.A公司、B公司與C公司一起對D公司實施共同控制
『正確答案』C
『答案解析』A公司、B公司就D公司的相關(guān)活動的重大決議簽訂了一致行動協(xié)議，從而使得A公司、B公司合起來擁有D公司51%的表決權(quán)，因此，A公司、B公司實際上共同控制了D公司。
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