企業(yè)所得稅計(jì)算方法
導(dǎo)讀：企業(yè)所得稅計(jì)算方法四步走，第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅，第二步，計(jì)算暫時(shí)性差異(公式符號性質(zhì))，第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))增長額，第四步，做分錄(根據(jù)四科目平衡計(jì)算所得稅費(fèi)用)。想了解更多相關(guān)信息請持續(xù)關(guān)注我們應(yīng)屆畢業(yè)生考試網(wǎng)!
第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=[利潤總額+費(fèi)用(會計(jì)-稅法)-收入(會計(jì)-稅法)]×現(xiàn)行稅率
第二步，計(jì)算暫時(shí)性差異(公式符號性質(zhì))
暫時(shí)性差異=(資產(chǎn)類)賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)
暫時(shí)性差異=(負(fù)債類)(賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×(-1)
+X=應(yīng)納稅X;-X=可抵扣X
第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))增長額
=期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率-遞延所得稅負(fù)債期初余額
第四步，做分錄(根據(jù)四科目平衡計(jì)算所得稅費(fèi)用)
☆所得稅費(fèi)用的簡算法
所得稅費(fèi)用=(利潤總額+永久性差異)×現(xiàn)行稅率
永久性差異=費(fèi)用(會計(jì)-稅法)-收入(會計(jì)-稅法)
成立條件：預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率=現(xiàn)行稅率
特殊情況：預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率≠現(xiàn)行稅率，則公式不成立。
簡算法用于解答選擇題尤為方便，也可用作檢驗(yàn)所得稅費(fèi)用計(jì)算結(jié)果的正確性。
【例】A公司2013年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：
2013年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：
(1)2013年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0。會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。
(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。
(3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2013年12月31日的公允價(jià)值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。
(5)期末對持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求：完成A公司2013年所得稅的會計(jì)處理。
【正確答案】
第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅。
應(yīng)稅所得=利潤總額+費(fèi)用(會計(jì)-稅法)-收入(會計(jì)-稅法)=3000+(會計(jì)折舊費(fèi)300-稅法折舊費(fèi)150)+(捐贈營業(yè)外支出500-0)-(公允價(jià)值變動收益400-0)+(罰款營業(yè)外支出250-0)+(資產(chǎn)減值損失75-0)=3575(萬)
應(yīng)交所得稅=3 575×25%=893.75
不用公式則需分析判斷。
第二步，確定暫時(shí)性差異。
首先應(yīng)判別哪些項(xiàng)目產(chǎn)生的是暫時(shí)性差異，判別依據(jù)是“是否影響未來”，不影響未來的差異是永久性差異;會影響未來的差異是暫時(shí)性差異。
(1)固定資產(chǎn)，暫時(shí)性差異;
(2)捐贈，永久性差異;
(3)交易性金融資產(chǎn)，暫時(shí)性差異;(
4)罰款，永久性差異;
(5)存貨減值，暫時(shí)性差異。
按公式計(jì)算確定三項(xiàng)暫時(shí)性差異。
固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異=(資產(chǎn)類)賬面價(jià)值1200萬-計(jì)稅基礎(chǔ)1350萬=-150萬=可抵扣150萬
交易性金融資產(chǎn)暫時(shí)性差異=(資產(chǎn)類)賬面價(jià)值1200萬-計(jì)稅基礎(chǔ)800萬=+400萬=應(yīng)納稅400萬
存貨暫時(shí)性差異= (資產(chǎn)類)賬面價(jià)值2000萬-計(jì)稅基礎(chǔ)2075萬=-75萬=可抵扣75萬
結(jié)論：期末應(yīng)納稅400萬，可抵扣共計(jì)225萬。
第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))增長額
遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅400萬×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率25%=100萬
遞延所得稅負(fù)債增長額=100萬-期初0 =100萬
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣225萬×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率25%=56.25萬
遞延所得稅資產(chǎn)增長額=56.25萬-期初0=56.25萬
第四步，做分錄。
遞延所得稅負(fù)債增加100萬，記在貸方;遞延所得稅資產(chǎn)增加56.25萬，記在借方。
借：所得稅費(fèi)用 9375000(差額)
遞延所得稅資產(chǎn) 562500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 8937500
遞延所得稅負(fù)債 1000000
簡算法：所得稅費(fèi)用= [3000+捐贈支出(500-0)+罰款支出(250-0) ]×25%=3 750×25% =937.5(萬)
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