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稅務師《稅法一》考試輔導資料:轉讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅規(guī)定
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一、稅目與稅率——5%
(一)征稅范圍——2項：轉讓土地使用權、轉讓自然資源使用權
營改增之后，轉讓專利權或非專利技術，按“研發(fā)和技術服務”繳納增值稅;轉讓著作權、轉讓商譽、轉讓商標權，按“文化創(chuàng)意服務”繳納增值稅。
(二)其他規(guī)定：
1.土地租賃，不按轉讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務業(yè)-租賃業(yè)”征稅范圍。
2.以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。
3.轉讓在建項目
(1)轉讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。
(2)轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
4.納稅人將土地使用權歸還土地所有者，免征營業(yè)稅。
二、納稅人
轉讓位于我國境內的土地使用權、自然資源使用權無形資產(chǎn)的單位或個人。
三、計稅依據(jù)
(一)一般規(guī)定：轉讓無形資產(chǎn)取得的價款和價外收入。
(二)轉讓土地使用權：
1.單位和個人轉售土地使用權，余額計稅。
2.單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，余額計稅。
【考題?單選題】某企業(yè)購置土地90000平萬米，價款18000萬元，繳納契稅及其他費用共計546萬元，該企業(yè)將全部土地“三通一平”后轉讓18000平方米，取得銷售收入7200萬元，將3000平萬米的土地贈送給關系單位。該企業(yè)上述業(yè)務應納營業(yè)稅( )萬元。
A.180.00
B.198.30
C.210.00
D.360.00
『正確答案』C
『答案解析』單位和個人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。應納營業(yè)稅=[7200÷18000×(18000+3000)-18000÷90000×(18000+3000)]×5%=210(萬元)。
四、申報與繳納
1.納稅義務發(fā)生時間
轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
2.納稅地點
納稅人轉讓土地使用權，在土地所在地申報納稅;轉讓其他無形資產(chǎn)，在其機構所在地或居住地申報納稅。
五、稅收優(yōu)惠
1.將土地使用權轉讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營業(yè)稅。這里的農(nóng)業(yè)，包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
2.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。
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