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2008年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》真題及答案（下）
三、簡(jiǎn)答題(共6題，第1題5分、第6題7分，其余各題均為6分)(一)
某新辦的電腦公司，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有受托軟件開發(fā)和某品牌財(cái)務(wù)軟件的銷售、安裝、維護(hù)、培訓(xùn)。在具體經(jīng)營(yíng)中，受托開發(fā)的軟件著作權(quán)，根據(jù)雙方協(xié)議約定有歸電腦公司所有、歸委托方所有和雙方共同擁有等三種情形;財(cái)務(wù)軟件的安裝、維護(hù)、培訓(xùn)費(fèi)有的隨同軟件銷售一并收取，有的在財(cái)務(wù)軟件交付使用后按次或按期收取。(假定電腦公司開發(fā)的軟件和銷售的財(cái)務(wù)軟件均經(jīng)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記)
問題：
電腦公司取得的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，哪些應(yīng)繳納增值稅?哪些應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅? (2008)第七章
答：繳納增值稅的業(yè)務(wù)收入：
1.受托開發(fā)著作權(quán)歸電腦公司的軟件;
2.銷售品牌財(cái)務(wù)軟件;
3.隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的財(cái)務(wù)軟件安裝、維護(hù)、培訓(xùn)費(fèi)。
繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)收入：
1.受托開發(fā)著作權(quán)歸委托方或雙方共同擁有的軟件;
2.財(cái)務(wù)軟件交付使用后按次或按期收取的安裝、維護(hù)、培訓(xùn)費(fèi)。
(二)
甲企業(yè)是制造摩托車的內(nèi)資企業(yè)，最近與乙企業(yè)合辦了一個(gè)摩托車經(jīng)營(yíng)公司。雙方協(xié)定，甲企業(yè)不投資現(xiàn)金，而以其制造的某品牌摩托車作為投資。假定該品牌摩托車當(dāng)月的售價(jià)有高有低。
問題：
1.甲企業(yè)的這筆投資業(yè)務(wù)的增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)如何確定?
2.甲企業(yè)的這筆投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理? (2008)第八章
答：l.(1)在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按該品牌摩托車當(dāng)月的平均銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。
(2)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按該品牌摩托車的當(dāng)月最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。
2.品牌摩托車投資，應(yīng)將其分解為公允價(jià)格銷售該品牌摩托車和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按銷售摩托車計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
若該轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)應(yīng)納稅所得50%以上的，可在投資當(dāng)期隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年限內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
(三)
某貿(mào)易公司2007年lo月25日從外地某鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)螺紋鋼一批，鋼鐵廠于當(dāng)日開具增值稅專用發(fā)票并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給貿(mào)易公司業(yè)務(wù)人員。2007年11月4日貿(mào)易公司業(yè)務(wù)人員在返程途中被盜，將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失。因此項(xiàng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)涉及金額巨大，貿(mào)易公司當(dāng)即于2007年11月5日派相關(guān)人員去鋼鐵廠進(jìn)行溝通，說(shuō)明情況并希望鋼鐵廠再開一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，鋼鐵廠財(cái)務(wù)人員拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票。
問題：
1.鋼鐵廠為什么拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票?
2.貿(mào)易公司在鋼鐵廠不另開增值稅專用發(fā)票的情況下，怎樣才能取得此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證?
3.貿(mào)易公司最遲應(yīng)何時(shí)辦妥各項(xiàng)相關(guān)手續(xù)，才能保證此項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?(2008)第七章
答：l.鋼鐵廠拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票是因?yàn)椋喝粼倭硇虚_具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。
2.貿(mào)易公司應(yīng)向鋼鐵廠取得該項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及鋼鐵廠(銷售方)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)其(購(gòu)買方)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
3.貿(mào)易公司最遲應(yīng)在增值稅專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)(或2008年1月23日前)辦妥上述各項(xiàng)手續(xù)，并到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證才能保證此項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
(四)
根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡(jiǎn)述折扣銷售在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅上分別應(yīng)如何處理。(2008)第七章第八章
答：l.增值稅方面：
納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;
如果將折扣另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
2.營(yíng)業(yè)稅方面：
單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。
電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收人減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。
3.所得稅方面：
納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。
(五)
某交通運(yùn)輸公司2006年度利潤(rùn)表顯示的“利潤(rùn)總額”為-l20萬(wàn)元，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表顯示的“納稅調(diào)整前所得”、“納稅調(diào)整后所得”和“應(yīng)納稅所得額”均為-120萬(wàn)元，2006年度沒有上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批事項(xiàng)。
2007年8月市地稅稽查分局對(duì)該公司2006年度企業(yè)所得稅進(jìn)行稽查，發(fā)現(xiàn)該公司2006年6月“營(yíng)業(yè)外支出”有一筆業(yè)務(wù)借方發(fā)生額為50萬(wàn)元，稽查人員通過(guò)詢問和稽查有關(guān)憑證資料等，確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)是由于2006年6月該公司發(fā)生重大交通事故，造成損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，內(nèi)容包括：
(1)交通事故造成車輛報(bào)廢，車輛購(gòu)進(jìn)原值為80萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，保險(xiǎn)部門賠償20萬(wàn)元，凈損失30萬(wàn)元;
(2)因交通事故損壞了居民住宅，經(jīng)協(xié)商賠償居民損失l2萬(wàn)元;
(3)交通事故系駕駛?cè)藛T嚴(yán)重違章造成，交警處以罰款2萬(wàn)元;
(4)交通事故造成駕駛員及押車員受傷，救治費(fèi)用合計(jì)6萬(wàn)元。
地稅稽查人員認(rèn)為該公司2006年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)不準(zhǔn)確，擬調(diào)整增加該公司2006年度應(yīng)納稅所得50萬(wàn)元，并調(diào)減以后年度可稅前彌補(bǔ)的虧損50萬(wàn)元，同時(shí)依據(jù)《稅收征管法》關(guān)于偷稅的處罰標(biāo)準(zhǔn)，按所偷稅額的50%處以罰款8.25萬(wàn)元j(假定沒有其他涉稅事宜)
問題：
1.指出該公司2006年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中存在哪些問題。
2.指出市地稅稽查人員的處理意見存在哪些問題，并簡(jiǎn)述理由。(2008)第十二章
答：l.(1)該企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)非常損失30萬(wàn)元，沒有報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得稅前扣除;
(2)支付的交通罰款，不得稅前扣除;
(3)救治費(fèi)用不得稅前扣除。
2.(1)該公司賠償居民的損失l2萬(wàn)元，可以稅前扣除;
(2)該公司屬于虛報(bào)虧損，不應(yīng)依據(jù)偷稅標(biāo)準(zhǔn)處罰，應(yīng)依據(jù)編制虛假計(jì)稅依據(jù)的有關(guān)規(guī)定罰款。
(六)
某房地產(chǎn)開發(fā)公司專門從事普通住宅商品房開發(fā)。2007年3月2日，該公司出售普通住宅一幢，總面積91000平方米。該房屋支付土地出讓金2000萬(wàn)元，房地產(chǎn)開發(fā)成本8800萬(wàn)元，利息支出為l000萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元為銀行罰息(不能按收入項(xiàng)目準(zhǔn)確分?jǐn)?。假設(shè)城建稅稅率為7%，印花稅稅率為0.5‰、教育費(fèi)附加征收率為3%。當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府規(guī)定允許扣除的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為l0%。企業(yè)營(yíng)銷部門在制定售房方案時(shí)，擬定了兩個(gè)方案，方案一：銷售價(jià)格為平均售價(jià)2000元/平方米;方案二：銷售價(jià)格為平均售價(jià)1978元/平方米。
問題：
1.分別計(jì)算各方案該公司應(yīng)納土地增值稅。
2.比較分析哪個(gè)方案對(duì)房地產(chǎn)公司更為有利，并計(jì)算兩個(gè)方案實(shí)現(xiàn)的所得稅前利潤(rùn)差額。(2008)第九章
答：方案一：
(1)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入為91000×2000=18200(萬(wàn)元)
(2)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額
�、偃〉猛恋厥褂脵�(quán)所支付的金額為2000萬(wàn)元
�、诜康禺a(chǎn)開發(fā)成本為8800萬(wàn)元
�、鄯康禺a(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(2000+8800)×10%=1080(萬(wàn)元)
�、軓氖路康禺a(chǎn)開發(fā)加計(jì)扣除允許=(2000+8800)×20%=2160(萬(wàn)元)
�、菰试S扣除的稅費(fèi)合計(jì)=18200×5%×(1+7%+3%)=1001(萬(wàn)元)
�、拊试S扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=2000+8800+1080+2160+1001=15041(萬(wàn)元)
(3)增值額=18200-15041=3159(萬(wàn)元)
(4)增值率=3159÷15041×100%=21.O0%
(5)應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率一扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)=3159×30%-0=947.7(萬(wàn)元)
方案二：
該公司將房?jī)r(jià)適當(dāng)調(diào)低，由每平方米2000元，降到每平方米l978元，則售價(jià)總額為17999.8萬(wàn)元，則：
(1)增值額=17999.8-[2000+8800+(2000+8800)×(10%+20%)+17999.8×5%×(1+7%+3%)]=17999.8-15029.99=2969.81(萬(wàn)元)
(2)增值率=2969.81÷15029.99 ×100%=19.76%﹤20%
該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，按規(guī)定免征土地增值稅。
方案二對(duì)房地產(chǎn)公司更有利。
兩個(gè)方案的實(shí)現(xiàn)的所得稅前利潤(rùn)差：
(18200-2000-8800-1000-1001-947.7)-[17999.8-2000-8800-1000-17999.8×5%×(1+7%+3%)]=-758.51(萬(wàn)元)
四、綜合分析題(共2題。第1題16分。第2題18分)
(一)
一、基本資料：
樂居地板廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各種實(shí)木漆飾地板(以下簡(jiǎn)稱漆板)，也接受委托加工實(shí)木漆飾地板。
2008年2月期末：增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額8000元;各種增值稅抵扣憑證均合法有效并在規(guī)定的時(shí)間辦理了認(rèn)證手續(xù)。
二、2008年3月末有關(guān)購(gòu)銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
1.3月2日發(fā)出漆板一批，成本價(jià)格為100000元，委托代銷商代銷;
2.3月7日向林場(chǎng)購(gòu)進(jìn)其自產(chǎn)原木一批，取得林場(chǎng)開具的普通發(fā)票注明：價(jià)款250000元;款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖;
3.3月8日發(fā)出原木一批，委托協(xié)作廠加工實(shí)木白坯地板，實(shí)際成本100000元;
4.3月9日接受某裝潢公司委托定制一批特種漆板，裝潢公司發(fā)來(lái)加工用木材一批，成本為50000元，已全部交到生產(chǎn)車間進(jìn)行加工;以銀行存款收取裝潢公司加工定金3000元：
5.3月11日向木材公司購(gòu)進(jìn)木材一批，取得增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款200000元，稅額34000元，開具商業(yè)承兌匯票一份;取得木材運(yùn)輸部門通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的運(yùn)輸專用發(fā)票注明：運(yùn)費(fèi)8000元，裝卸費(fèi)1000元，款項(xiàng)用支票付清;
6.3月12日協(xié)作廠實(shí)木白坯地板全部加工完畢，提貨時(shí)，協(xié)作廠收取加工費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款14000元，稅額2380元，另代扣消費(fèi)稅6000元，款項(xiàng)均已經(jīng)支付。白坯實(shí)木地板收到后擬再生產(chǎn)漆板;
7.3月13日因材料倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，部分庫(kù)存材料發(fā)生損失，經(jīng)盤點(diǎn)損失情況為：外購(gòu)原木30000元，外購(gòu)木材20000元;
8.3月15日新辦公樓在建工程領(lǐng)用漆板一批，成本價(jià)格為70000元(同類產(chǎn)品銷售價(jià)格為90000元);
9.3月16日收到上月委托代銷商的代銷貨物匯款60000元，但未取得代銷清單;
10.3月18日上月銷售的一批漆板因質(zhì)量有問題，經(jīng)與購(gòu)貨方協(xié)調(diào)，購(gòu)貨方以8折購(gòu)進(jìn)，憑購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字專用發(fā)票通知單》，開具紅字增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款-20000元，稅額-3400元;同時(shí)款項(xiàng)也退還給購(gòu)貨方;
11.3月22日零售給居民個(gè)人漆板一批，價(jià)稅合計(jì)11700元，應(yīng)居民要求上門進(jìn)行鋪裝，另收鋪裝費(fèi)2000元，款項(xiàng)均收到并繳存銀行;
12.3月25日裝潢公司定制的特種漆板加工完畢，全部發(fā)給裝潢公司，按協(xié)議約定收取加工費(fèi)，開具增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款7000元，稅額ll90元，余款5190元裝潢公司尚未支付;
13.3月28日廠門市部報(bào)來(lái)零售漆板收入合計(jì)351000元(按出廠價(jià)計(jì)算為292500元)，其中234000元開具普通發(fā)票，其余部分未開具發(fā)票，所有款項(xiàng)已解存開戶銀行;
14.3月31日代銷商發(fā)來(lái)本月代銷漆板清單，當(dāng)月代銷收入價(jià)稅合計(jì)409500元，應(yīng)付代銷手續(xù)費(fèi)l5000元，扣除3月16日已匯款項(xiàng)，收到代銷商匯款334500元。
三、經(jīng)核實(shí)3月白坯實(shí)木板期初無(wú)余額，期末余額為12000元，發(fā)出額系生產(chǎn)漆板領(lǐng)用，其他業(yè)務(wù)無(wú)涉稅事項(xiàng)，漆板消費(fèi)稅稅率5%。
問題：
1.根據(jù)上述業(yè)務(wù)，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
2.計(jì)算當(dāng)月該廠應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅。(2008)第六章
【答案】
1.各業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：
(1)借：發(fā)出商品 l00000
貸：庫(kù)存商品 l00000
(2)借：原材料——原木 217500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 32500
貸：銀行存款 250000
(3)借：委托加工物資 l00000
貸：原材料——原木 100000
(4)借：銀行存款 3000
貸：其他應(yīng)付款 3000
(委托方發(fā)來(lái)的木材作代管物資備查記錄)
(5)借：原材料——木材 208440
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34560
貸：應(yīng)付票據(jù) 234000
銀行存款 9000
(6)借：委托加工物資 l4000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2380
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000
貸：銀行存款 22380
借：原材料——白坯實(shí)木地板 114000
貸：委托加工物資 ll4000
(7)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 57882.76
貸：原材料——木材 20000
原材料——原木 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 7882.76
(8)借：在建工程89800
貸：庫(kù)存商品——漆板 70000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15300
應(yīng)交消費(fèi)稅 4500
(9)借：銀行存款 60000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 51282.05
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8717.95
(10)借：銀行存款 -23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) -3400
(11)借：銀行存款 l3700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ll709.40
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1990.60
(12)借：應(yīng)收賬款 5190
其他應(yīng)付款 3000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1190
(13)借：銀行存款 351000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000
(14)借：銀行存款 334500
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 l5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 298717.95
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 50782.05
2.應(yīng)繳納各種稅情況：
(1)增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額=32500+34560+2380+8000=77440(元)
銷項(xiàng)稅額=15300+8717.95-3400+1990.60+1190+51000+50782.05=125580.6 (元)
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=7882.76(元)
應(yīng)納增值稅=125580.6-77440+7882.76=56023.36(元)
(2)消費(fèi)稅：應(yīng)稅銷售額合計(jì)=90000+51282.05-20000+11709.40+300000+
298717.95=731709.4(元)
可抵扣委托加工已代扣消費(fèi)稅=6000÷114000×(114000-12000)=5368.42(元)
應(yīng)納消費(fèi)稅=731709.4×5%-5368.42=31217.05(元)
(3)應(yīng)代扣委托加工特種漆板消費(fèi)稅=(50000+7000)÷(1-5%)×5%=3000(元)
(二)
ABC銀行某郊區(qū)支行(以下簡(jiǎn)稱ABC郊行)，為中央企業(yè)所得稅監(jiān)管企業(yè)，申報(bào)2007年?duì)I業(yè)收入22422.2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加l210.7988萬(wàn)元，利潤(rùn)總額908.74萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額調(diào)整增加項(xiàng)目(僅工資及三項(xiàng)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi))合計(jì)956.66萬(wàn)元，調(diào)減項(xiàng)目(僅免稅國(guó)債利息收入)合計(jì)910.05萬(wàn)元，實(shí)際申報(bào)應(yīng)納稅所得額955.35萬(wàn)元，申報(bào)應(yīng)納所得稅額315.27萬(wàn)元。(已知ABC郊行適用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%，教育費(fèi)附加征收率為3%)
該郊區(qū)國(guó)、地稅局稽查局聯(lián)合于2008年3月對(duì)ABC郊行2007年納稅情況進(jìn)行了稽查。
1.有關(guān)收入明細(xì)賬的記錄：
(1)“利息收入”明細(xì)賬全年貸方發(fā)生額為20000萬(wàn)元;
(2)“手續(xù)費(fèi)收入”明細(xì)賬全年貸方發(fā)生額為l310萬(wàn)元，全年借方發(fā)生額為60萬(wàn)元;
(3)除上述兩項(xiàng)外的其他收入合計(jì)1172.2萬(wàn)元。
2.有關(guān)支出明細(xì)賬的記錄：
(1)“利息支出”明細(xì)賬全年借方發(fā)生額為9000萬(wàn)元;
(2)“手續(xù)費(fèi)支出”明細(xì)賬借方發(fā)生額為520萬(wàn)元;
(3)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”借方發(fā)生額為8650萬(wàn)元，貸方發(fā)生額為1500萬(wàn)元;
(4)“管理費(fèi)用”借方發(fā)生額為4743.46萬(wàn)元;
(5)“營(yíng)業(yè)外支出”借方發(fā)生額為100萬(wàn)元。
3.有關(guān)記賬憑證和原始憑證及相關(guān)財(cái)務(wù)資料的檢查記錄：
(1)2007年6月10日取得利息收入600萬(wàn)元，其中400萬(wàn)元記人“利息收入”賬戶，其余200萬(wàn)元掛往來(lái)賬戶;
(2)2007年8月有l(wèi)20萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)收入，記人了“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的貸方，全年核查類似業(yè)務(wù)總計(jì)有1500萬(wàn)元發(fā)生額;
(3)2007年12月發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出60萬(wàn)元，記人“手續(xù)費(fèi)收入”的借方;
(4)該行信用卡部發(fā)行的“金穗卡”分為公司卡和個(gè)人卡兩種，截至2007年12月底賬面透支金額合計(jì)為870萬(wàn)元，其中2006年以前(含2006年)透支金額650萬(wàn)元，2007年透支金額為220萬(wàn)元。該行按照收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)上述透支款項(xiàng)沒有提取應(yīng)收利息，
只是在持卡人(戶)與銀行最終清算時(shí)，才將利息計(jì)入收入中。 (已知日貸款利率為0.5‰)
(5)該行外購(gòu)的大型電子顯示屏，是由數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，稽查人員通過(guò)檢查明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，該行在2007年12月10日至l7日，分若干次在“低值易耗品”賬戶中記載了購(gòu)入的這些小的電子顯示模塊，共計(jì)金額28萬(wàn)元，全部列入“低值易耗品”賬戶，年終時(shí)一次性全部列入了成本。
(6)在該行“營(yíng)業(yè)外支出——公益救濟(jì)性捐贈(zèng)”科目中發(fā)現(xiàn)，該行2007年7月30日和8月20日，分兩次向“某區(qū)某會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室”付款合計(jì)l00萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)對(duì)該行負(fù)責(zé)人詢問得知，這是由于2007年在該區(qū)舉辦武術(shù)節(jié)，區(qū)委向轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行了捐贈(zèng)攤派，該行把這兩筆支出記人了公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，并在稅前進(jìn)行了扣除。
問題：
1.根據(jù)上述材料，扼要指出該銀行存在的納稅問題。
2.分別計(jì)算2006年和2007年該銀行應(yīng)補(bǔ)(退)的各項(xiàng)稅費(fèi)。(2008)第十二章
【答案】
1.存在的納稅問題：
(1)將利息收入200萬(wàn)元掛在往來(lái)賬戶，少計(jì)收入200萬(wàn)元，偷逃營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。
(2)將手續(xù)費(fèi)收入l500萬(wàn)元直接抵減“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，少計(jì)收入1500萬(wàn)元，偷逃了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加.影響了企業(yè)所得稅。
(3)將“手續(xù)費(fèi)支出”的60萬(wàn)元直接抵沖了“手續(xù)費(fèi)收入”少計(jì)收入60萬(wàn)元，偷逃了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，影響了企業(yè)所得稅。
(4)發(fā)生透支應(yīng)提未提利息，少計(jì)利息收入，偷逃了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。
(5)將資本性支出通過(guò)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算，變?yōu)槭找嫘灾С�，提前在所得稅前扣除，影響企業(yè)所得稅。
(6)攤派支出不屬于公益性捐贈(zèng)，企業(yè)錯(cuò)按公益性捐贈(zèng)在稅前扣除，影響企業(yè)所得稅。
2.各稅計(jì)算
(1)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算：少計(jì)收入為：利息收入=200+650×0.5‰×90+220×0.5‰×90+1500+60=200+29.25+9.9+1500+60=1799.15(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=1799.15×5%=89.9575(萬(wàn)元)
其中應(yīng)補(bǔ)2006年度的營(yíng)業(yè)稅l.4625萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)2007年度的營(yíng)業(yè)稅88.495萬(wàn)元。
(2)城建稅的計(jì)算：
應(yīng)補(bǔ)2006年度的城建稅=1.4625×5%=0.073125(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)2007年度的城建稅=88.495×5%=4.42475(萬(wàn)元)
(3)教育費(fèi)附加的計(jì)算：
應(yīng)補(bǔ)2006年度的教育費(fèi)附加=1.4625×3%=0.043875(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)2007年度的教育費(fèi)附加=88.495×3%=2.65485(萬(wàn)元)
(4)企業(yè)所得稅的計(jì)算：
2006年度：
�、偈杖肷儆�(jì)：650×0.5‰×90=29.25(萬(wàn)元)
�、跔I(yíng)業(yè)稅金及附加：
1.4625+0.073125+0.043875=1.5795(萬(wàn)元)
�、蹜�(yīng)納稅所得額=29.25-1.5795=27.6705(萬(wàn)元)
�、軕�(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額=27.6705×33%=9.131265(萬(wàn)元)
2007年度：
�、偈杖肷儆�(jì)：200+220×0.5‰×90+1500+60=200+9.9+1500+60=1769.9(萬(wàn)元)
�、跔I(yíng)業(yè)稅金及附加：
88.495+4.42475+2.65485=95.5746(萬(wàn)元)
�、鄢杀举M(fèi)用：l500+60-28=1532(萬(wàn)元)
�、軤I(yíng)業(yè)外收支：-l00萬(wàn)元
�、輵�(yīng)納稅所得額=1769.9-95.5746-1532-(-100)=242.3254(萬(wàn)元)
�、蹜�(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額=242.3254×33%=79.967382(萬(wàn)元)
工資、薪金所得適用稅率表
|
級(jí)數(shù) |
應(yīng)納稅所得額(含稅) |
不含稅收入級(jí)距 |
稅率 (％) |
速算扣除 數(shù)(元) |
| 1 | 不超過(guò)500元的部分 | 不超過(guò)475元的部分 | 5 | 0 |
| 2 | 超過(guò)500元至2000元的部分 | 超過(guò)475元至l825元的部分 | 10 | 25 |
| 3 | 超過(guò)2000元至5000元的部分 | 超過(guò)l825元至4375元的部分 | 15 | 125 |
| 4 | 超過(guò)5000元至20000元的部分 | 超過(guò)4375元至l6375元的部分 | 20 | 375 |
| 5 | 超過(guò)20000元至40000元的部分 | 超過(guò)l6375元至31375元的部分 | 25 | 1375 |
| 6 | 超過(guò)40000元至60000元的部分 | 超過(guò)31375元至45375元的部分 | 30 | 3375 |
| 7 | 超過(guò)60000元至80000元的部分 | 超過(guò)45375元至58375元的部分 | 35 | 6375 |
| 8 | 超過(guò)80000元至l00000元的部分 | 超過(guò)58375元至70375元的部分 | 40 | 10375 |
| 9 | 超過(guò)l00000元的部分 | 超過(guò)70375元的部分 | 45 | 15375 |
| 級(jí)數(shù) | 增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率 | 稅率(％) | 速算扣除系數(shù)(％) |
| 1 | 不超過(guò)50％的部分 | 30 | 0 |
| 2 | 超過(guò)50％～l00％的部分 | 40 | 5 |
| 3 | 超過(guò)l00％～200％的部分 | 50 | 15 |
| 4 | 超過(guò)200％的部分 | 60 | 35 |
| 應(yīng)稅憑證 | 稅率(‰) |
| 財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 | 1 |
| 加工承攬合同、建筑工程勘察合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金賬簿 | 0.5 |
| 購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同 | 0.3 |
| 借款合同 | 0.05 |
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