工程違規(guī)分包的審計方法

　　違法分包，是指在分包過程中的違法行為，包括總承包單位將建設工程分包給不具備相應資質條件的單位的；建設工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設單位認可，承包單位將其承包的部分建設工程交由其他單位完成的；施工總承包單位將建設工程主體結構的施工分包給其他單位的；分包單位將其承包的建設工程再分包的。以下是小編收集整理的工程違規(guī)分包的審計方法，希望能夠幫助到大家。

　　工程違規(guī)分包的審計方法1

　　一、轉包和違法分包的定義

　　住建部2014年8月4日印發(fā)了《建筑工程施工轉包違法分包等違法行為認定查處管理辦法》，對工程領域轉包、違法分包進行了明確定義和解釋。

　　(一)轉包。

　　轉包是指施工單位承包工程后，不履行合同約定的責任和義務，將其承包的全部工程或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別轉給其他單位或個人施工的行為。具體情形包括：施工總承包單位或專業(yè)承包單位未在施工現(xiàn)場設立項目管理機構或未派駐項目負責人、技術負責人、質量管理負責人、安全管理負責人等主要管理人員，不履行管理義務，只向實際施工單位收取費用，主要建筑材料、構配件及工程設備的采購由其他單位或個人實施;勞務分包單位承包的范圍是施工總承包單位或專業(yè)承包單位承包的全部工程，勞務分包單位計取的是除上繳給施工總承包單位或專業(yè)承包單位“管理費”之外的全部工程價款等。

　　(二)違法分包。

　　違法分包是指施工單位承包工程后違反法律法規(guī)規(guī)定或者施工合同關于工程分包的約定，把單位工程或分部分項工程分包給其他單位或個人施工的行為。具體情形包括：施工單位將工程分包給個人的;施工單位將工程分包給不具備相應資質或安全生產(chǎn)許可的單位的;施工合同中沒有約定，又未經(jīng)建設單位認可，施工單位將其承包的部分工程交由其他單位施工的;施工總承包單位將房屋建筑工程的主體結構的施工分包給其他單位的，鋼結構工程除外;專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務作業(yè)部分再分包的;勞務分包單位將其承包的勞務再分包的;勞務分包單位除計取勞務作業(yè)費用外，還計取主要建筑材料款、周轉材料款和大中型施工機械設備費用等。

　　二、審計方法及重點

　　工程轉包、違法分包往往手段隱蔽，分包、轉包協(xié)議也都是私下簽訂的'，審計人員不易獲取，且承包人、分包人(轉包人)、監(jiān)理人等通常會串通舞弊，審計中不易察覺。審計實務中可以采取以下審計方法來進行認定。

　　(一)審閱工程資料，尋找漏洞。

　　審計人員要仔細查看業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位、設計單位等提供的工程資料，順著查看工程資料中的招投標資料、施工合同、施工資料、設計資料、監(jiān)理資料、竣工結算資料等，看中標單位是否與施工合同上單位名稱一致，中標單位是否具有招標文件上要求的資質，工程、質檢、安全、財務等技術人員是否具有合法任職資格，是否按照分工履行職責簽署各類工程記錄、檢驗資料等;并將前后資料進行比對，如核對招投標文件上“五大員”(項目負責人、技術員、質量員、安全員、材料員)、工程進展期間召開工程相關會議參加人、工程質量檢測施工企業(yè)負責人、工程結算上簽字人、施工記錄上項目負責人簽字是否一致，尋找轉分包疑點。

　　(二)詢問施工現(xiàn)場人員，鎖定現(xiàn)場負責人。

　　在找到轉包、違法分包的破綻后，審計人員可以詢問項目建設中料、工、機的采購情況，主要看工程建筑材料、設備等物資主要由誰主導購買，施工隊伍是否由承包單位組建，項目臨時賬戶公章由誰掌控，并詢問一些項目上的具體事情，如料、工、機采購渠道、方式及聯(lián)系人，工程垃圾、廢棄物怎么處理，占地費怎么繳納，從哪個賬戶支付等，從而鎖定施工現(xiàn)場的主要負責人是誰，為進一步核實轉分包打基礎。

　　(三)審查財務資金流向，順藤摸瓜。

　　審計人員要審查中標單位核算項目工程款的財務賬簿、會計憑證和銀行賬戶流水單，在會計賬簿上主要看“預收賬款”和“應收賬款”科目資金變動情況，看中標單位收到工程款后如何做賬，如果是自己施工項目，收到工程款后一般記在“應收賬款”科目;如果是轉分包給他人的項目，中標單位一般記在“預收賬款”科目核算，并扣除一定的管理費用后，再從預收賬款科目中將工程款轉賬給轉包單位或個人。再查看收支工程款的銀行賬戶流水單，將銀行賬戶上收到的工程款總額與業(yè)主單位支付的工程款總額核對，查看工程款主要去向，如果工程款主要支出不是用于支付材料款、人員工資、機械設備費用等，而是收到工程款后，扣留了一部分后又馬上轉出的，那就可以懷疑此工程存在轉分包的嫌疑。

　　(四)關注項目前期費用，尋找蛛絲馬跡。

　　工程前期費用是在審計過程中容易忽視的環(huán)節(jié)，但是也可以從中發(fā)現(xiàn)有價值的線索。如投標費用的支付情況，一般情況下，如果中標企業(yè)轉分包工程時，其承接工程時發(fā)生的投標費用、購買標書等費用都是由轉包單位或個人出的，中標企業(yè)一般不做賬務處理。審計人員可以將中標企業(yè)這個情況取證，并且在招標代理機構確認發(fā)生了這筆賬務就可以打開一個突破口;在招投標資格預審期間，轉包單位一般會用到中標企業(yè)開具的介紹信，并要交納若干介紹信費用給中標企業(yè)，中標企業(yè)一般將收到的介紹信費用確認為營業(yè)外收入，審計人員可以通過座談及查閱財務賬營業(yè)外收入、預收款科目等尋找轉分包的蛛絲馬跡。

　　(五)核實身份，鎖死證據(jù)。

　　在確認前面幾個步驟后，最后一個審計關鍵點就是核實項目實際財務負責人和施工現(xiàn)場負責人是否是中標企業(yè)的在職職工。審計實務中發(fā)現(xiàn)，轉分包承包單位或個人往往以中標企業(yè)的名義成立臨時項目部，表面上看合同履行主體沒有改變，或者轉分包承包人拿出一張中標企業(yè)聘請他作為項目負責人的協(xié)議，來狡辯其是中標企業(yè)職工，不是轉分包。這就需要審計人員在審計項目開始時，在中標企業(yè)還沒來得及作假前，就拿到中標企業(yè)在項目施工期間某幾個月份的工資發(fā)放單和“五險一金”繳款證明等材料，或者獲取項目實際負責人的身份證號，在全省社保數(shù)據(jù)系統(tǒng)中輸入身份證號碼查詢其近年來的社保繳納情況及社保關系，來核實項目負責人的身份，確定項目負責人不是中標企業(yè)員工，從而鎖死了工程轉分包證據(jù)。

　　工程違規(guī)分包的審計方法2

　　一、非法轉包、違法分包、掛靠經(jīng)營行為的表現(xiàn)形式

　　雖然國家對建筑工程有嚴格管理的制度，但由于我國建筑市場“僧多粥少”，承包人競爭相當激烈。受利益驅動，各種形式的非法轉包、違法分包、掛靠經(jīng)營應運而生，出現(xiàn)了“大企業(yè)出牌子，私人老板出錢，農(nóng)民工干活”的不正常現(xiàn)象。

　　(一)非法轉包行為表現(xiàn)形式。

　　1.承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人;

　　2.承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人。

　　(二)違法分包行為表現(xiàn)形式。

　　1.總承包單位將承包工程中的部分工程發(fā)包給不具有相應資質條件的分包單位;

　　2.承包合同中未有約定且未經(jīng)建設單位許可，承包單位將其承包工程中的部分工程交由其他單位完成;

　　3.承包單位將建筑工程主體結構交由他人完成;

　　4.分包單位將其承包的工程再分包。

　　(三)掛靠經(jīng)營行為表現(xiàn)形式。

　　1.建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質等級許可的業(yè)務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。

　　2.建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。

　　二、承發(fā)包審計主要內(nèi)容

　　一些監(jiān)管部門對承發(fā)包中存在的問題睜一只眼閉一只眼，致使公開招標流于形式，大量建設資金“蒸發(fā)”，質量監(jiān)控體系得不到建立，安全防范體系形同虛設，工程質量安全無從保證。尤為嚴重的是，以往多存在于下游的小段工程分包、“甩賣”，開始向上游蔓延，一些高造價的大工程在招標之前，已經(jīng)成為私人資本和有資質大企業(yè)“合作聯(lián)營”旗號下的囊中之物。審計作為國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，在建筑工程承發(fā)包審計中應重點關注如下內(nèi)容：

　　(一)承包單位合規(guī)情況。

　　檢查承包單位是否為經(jīng)招標投標確定的中標單位，單位資質和財務狀況是否真實，施工主體是否為以分公司、項目部、工程處等名義掛靠的分包隊伍。

　　(二)合同簽訂情況。

　　檢查合同內(nèi)容與標書內(nèi)容是否一致，如有調整是否符合規(guī)定;有無單位或個人濫用權力、干預發(fā)包情形;承包合同中有無關于分包的.內(nèi)容和約定，各方責、權、利是否明確;是否有分別應付檢查和結算支付的內(nèi)容不一致的“陰陽合同”。

　　(三)管理人員和技術人員構成情況。

　　了解項目經(jīng)理等主要管理人員與施工單位之間有無合法人事關系;工程、質檢、安全、財務等技術人員是否具有合法任職資格，是否按照分工履行職責簽署各類工程記錄、檢驗資料等;管理人員和技術人員數(shù)量是否明顯低于正常水平，是否基本由分包單位的人員構成。

　　(四)施工人員構成情況。

　　了解施工隊伍是否由社會閑散人員臨時召集而成，是否由“包工頭”代為領取工資，有無拖欠工資現(xiàn)象，拖欠工資是否為層層轉包所致。

　　(五)技術裝備和物資采購情況。

　　調查施工單位是否有從事相關建筑活動所應有的主要技術裝備，抽查施工現(xiàn)場技術裝備的來源與身份;主要工程建筑材料、設備等物資是否由承包單位組織采購和供應。

　　(六)建設單位職責履行情況。

　　檢查建設單位是否在建筑工程發(fā)包中收受賄賂、回扣或者索取其他好處，有無將建筑工程肢解發(fā)包，是否指定中標人或對中標人施加壓力要求將工程轉包給他人，對違規(guī)現(xiàn)象是否避而不談、避而不管。

　　(七)工程監(jiān)理職責履行情況。

　　了解工程監(jiān)理單位與建設單位、承包單位、供貨單位是否存在隸屬關系或者其他利害關系;是否進駐施工現(xiàn)場，對來歷不明人員、設備是否進行過核實;有無轉讓監(jiān)理業(yè)務行為;是否參與了工程竣工驗收并簽署監(jiān)理意見，有無對工程質量提出異議、未發(fā)表意見或拒絕發(fā)表意見的情形。

　　(八)分包程序和管理。

　　要求建設單位提供經(jīng)其認可或在合同中已有約定的分包清單，檢查有無分包清單之外的分包，事實存在的分包和勞務是否履行了建設單位和監(jiān)理審查的程序;承包單位是否將分包工程的質量、技術、安全、進度、成本核算納入正常管理軌道，有無以包代管現(xiàn)象;是否出現(xiàn)過因分包管理不善而造成的責任事故。

　　(九)分包工程的實際范圍和內(nèi)容。

　　檢查分包工程是否為非主體工程或非關鍵性工程;承包單位與分包單位是否訂立書面合同并提供分包工程涉及的圖紙及技術規(guī)范;分包單位有無將其承包的工程再行分包;有無存在超越勞務分包范疇的事實。

　　(十)資金往來和財務結算。

　　檢查建設單位與承包單位、供貨單位之間以及與其他單位之間資金往來中是否存在異常交易;結算業(yè)務是否真實，結算憑證是否齊備，結算程序是否符合財務管理規(guī)定。

　　三、承發(fā)包審計主要方法

　　非法轉包、違法分包、掛靠經(jīng)營手段隱蔽，從承包人到分包人再到監(jiān)理都心照不宣，如同“鐵桶陣”;加之指定分包、肢解分包、勞務分包、工序分包、分部工程分包的合法性在理論與實踐中的爭議從未平息，給承發(fā)包審計帶來嚴峻挑戰(zhàn)，審計人員任重而道遠。審計中，我們總結出以下幾點做法可供參考：

　　(一)審閱資料，尋找破綻。

　　施工日志、監(jiān)理日志、會議紀要、收發(fā)文登記、會計憑證和會計賬簿等各類資料，都可能成為審計發(fā)現(xiàn)問題的重要線索。某工程合同約定：“所有工程均由中標人自行完成施工，絕不對工程進行分包”。審計人員在查閱其施工企業(yè)財務憑證時發(fā)現(xiàn)一張送貨單據(jù)所列示地址與該企業(yè)不符。原來是該企業(yè)通知供貨商將購入設備直接發(fā)往其轉包的一家當?shù)厥┕て髽I(yè)，從而使這家分包單位名單“浮出水面”。

　　(二)現(xiàn)場調查，多方取證。

　　審計人員在走訪施工現(xiàn)場的過程中，多觀察，多了解，也會發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。某施工單位名稱顯示為異地一家公司，“引進”的設備都噴有該公司名稱標識，但審計人員在施工工地與工人攀談時發(fā)現(xiàn)工人大多持本地口音，提供的固定資產(chǎn)臺賬也與實際不符。原來是幾個私營老板拉大旗作虎皮，掛靠某鐵路施工企業(yè)名下，以勞務分包形式掩蓋事實上的違法分包。

　　(三)收集信息，取得突破。

　　業(yè)主與承包單位、分包單位之間一旦為經(jīng)濟利益扯起“皮”時，一些工程施工中存在的問題自然就露了馬腳。如某公司參與了某項堤防加固工程的分包，卻因施工過程中與承包單位之間產(chǎn)生了較為嚴重的經(jīng)濟糾紛、遲遲拿不到工程款而對承包方滿腹怨言。出于報復，該公司在網(wǎng)絡上揭露承包方的分包行為。審計人員瀏覽網(wǎng)頁時讀到這則信息，從而得到了發(fā)現(xiàn)分包行為的線索。

　　(四)縝密計算，層層解析。

　　承包單位對違法分包工程多以預付工程款、出借生活費、假造民工工資冊、多支付民工工資形式，化整為零分解和分散了工程款的結算支付。審計人員通過計算工程量，核實工程驗工計價，從中判斷工程的真實性。如審計人員核算某河道治理工程施工企業(yè)的材料成本和人工費用時發(fā)現(xiàn)，其燃油費、機械使用費、水電費等工程成本與結算價款相錯甚遠，經(jīng)詢問確有其他公司參與分包部分工程;再經(jīng)計算發(fā)現(xiàn)，結算給分包公司的工程款遠遠超出了合同中對非主體工程最大分包額不得超過合同價款30%的約定，從而斷定分包超越了合理的范圍。

　　(五)熟悉規(guī)則，巧辟蹊徑。

　　建筑行業(yè)存在一些人人皆知的潛規(guī)則，如地方領導利用職權插手工程招投標以牟取私利、投標和評標存在幕后交易等;一些工程經(jīng)過層層轉包，在利潤層層扒皮的情況下，施工單位要想盈利只有在材料的差價和質量上做文章，而且還有多項支出必不可少，如工程介紹費、請客送禮費、應付上級檢查的紅包等等。熟悉這些潛規(guī)則，對審計人員開展承發(fā)包審計也是大有裨益的。

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