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內(nèi)部審計如何提升公司治理
你知道什么是內(nèi)部審計嗎?你知道內(nèi)部審計如何提升公司治理?下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于內(nèi)部審計如何提升公司治理的知識，歡迎閱讀。
一、公司治理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計緊密相連
(一) 良好的治理環(huán)境激發(fā)對內(nèi)審的需求
20世紀(jì)90年代后，亞洲金融危機爆發(fā)，隨后一系列舞弊案件陸續(xù)發(fā)生，直至安然、世通的重大舞弊事件，進(jìn)一步凸顯了公司治理的重要性。風(fēng)險成為企業(yè)在治理過程中制定戰(zhàn)略、科學(xué)決策時務(wù)必考慮的重要因素。公司治理研究的熱點逐步演變?yōu)橹卫頇C制的質(zhì)量問題。良好的治理環(huán)境需要有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險監(jiān)控。如果一個組織內(nèi)部控制失敗，就會大大影響組織目標(biāo)的實現(xiàn)，影響組織價值增值。而組織中利益相關(guān)者無法親自監(jiān)督企業(yè)運營，激發(fā)了對受托責(zé)任的需求。治理的相關(guān)利益者尋求把內(nèi)部審計作為受托責(zé)任的有效主體，履行對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計被提升到公司治理的高度，為董事會和管理層的管理活動提供服務(wù)。
(二)公司治理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審的融合
不斷增加的風(fēng)險因素成為連結(jié)公司治理與內(nèi)部審計的橋梁。20 世紀(jì)末，在公司治理的廣義概念中，風(fēng)險成為公司治理必須考慮的重要因素。在風(fēng)險力量的推動下，SOA發(fā)布后，董事會、高級管理層、內(nèi)部審計和外部審計四者密切相關(guān)，成為治理的四大基礎(chǔ)。其中內(nèi)部審計在協(xié)調(diào)發(fā)展其他三個主體關(guān)系中發(fā)揮著重要的作用。2004 年COSO委員會正式發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險管理框架ERM。內(nèi)部審計在ERM框架下，發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向階段，提升到參與企業(yè)戰(zhàn)略管理的分析評價。它與公司治理通過內(nèi)部控制、風(fēng)險、道德遵循等一致因素形成有機整合。內(nèi)部審計成為利益相關(guān)者極具價值的資源，促進(jìn)改善公司治理以實現(xiàn)組織目標(biāo)。
二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的治理功能
(一) 確保受托責(zé)任履行
內(nèi)部審計隨著受托責(zé)任的延伸，得到了不斷的發(fā)展變化。SOA明確要求上市公司應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部審計機構(gòu)，同時建立內(nèi)部審計制度，以尋求將內(nèi)部審計與公司治理相結(jié)合。IIA則要求董事會的公開報告中必須提交公司治理和內(nèi)部控制情況。
(二) 風(fēng)險評估與控制確認(rèn)
公司治理的核心工作在于風(fēng)險管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計通過評價被審計領(lǐng)域的現(xiàn)有風(fēng)險，向管理層和審計委員會報告評估結(jié)果;制定整個組織風(fēng)險的計劃，領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險管理活動;利用風(fēng)險自我評估技術(shù)推進(jìn)風(fēng)險評價;評價與IT發(fā)展?fàn)顩r相聯(lián)系的風(fēng)險，如果風(fēng)險超出可接受水平就終止該項目，協(xié)助管理層推行貫穿整個組織的風(fēng)險模型�？刂拼_認(rèn)要求在職能范圍內(nèi)測試控制的遵循性，向管理層和審計委員會報告結(jié)果;協(xié)助管理層設(shè)計綜合的評價方法;協(xié)助編制內(nèi)部控制有效性的報告;識別重大控制缺陷，并向?qū)徲嬑瘑T會報告;推行計算機測試技術(shù);通過控制自我評估技術(shù)幫助理解和發(fā)展職責(zé)領(lǐng)域的控制。
(三) 遵循性與咨詢服務(wù)
內(nèi)部審計部門對企業(yè)經(jīng)營者各項責(zé)任的履行情況、是否按照規(guī)定從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、有無違法亂紀(jì)行為以及會計報表是否真實進(jìn)行評價和鑒定。咨詢職能將事后的反饋職能擴(kuò)展到事前、事中的控制與促進(jìn)，通過咨詢服務(wù)，可以從改善風(fēng)險管理和控制流程中，向董事會提供關(guān)于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度運行情況的分析和確認(rèn)，保證受托責(zé)任的履行，最終幫助增加組織價值。
(四) 增加組織價值
現(xiàn)代內(nèi)部審計就是以風(fēng)險為導(dǎo)向，通過提供“確認(rèn)——咨詢”服務(wù)，改善公司治理、增加組織價值。確認(rèn)與咨詢活動共同構(gòu)成風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要工作。內(nèi)部審計通過確認(rèn)活動，評價公司財務(wù)會計責(zé)任、評價財務(wù)報表的真實性、公司資產(chǎn)的完整性以及股東權(quán)益的保障性，從而確認(rèn)受托人的財務(wù)責(zé)任。咨詢活動則是評價管理層經(jīng)營責(zé)任，通過審查與評價經(jīng)營管理活動，衡量經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，向公司治理層提出咨詢建議和改進(jìn)意見。
三、我國公司治理中的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計
我國企業(yè)的內(nèi)部審計是在行政干預(yù)下建立起來的。隨著企業(yè)治理模式的變更，經(jīng)濟(jì)型治理模式逐步發(fā)展，內(nèi)部審計的職能作用也在不斷轉(zhuǎn)變。實踐表明，隨著治理的發(fā)展和公司規(guī)模擴(kuò)大，市場競爭愈加激烈，風(fēng)險隨之增加，公司就越需要來自內(nèi)部的監(jiān)督力量，內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性則愈顯突出。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和人員配備也將愈加規(guī)范完善，以滿足治理需求。當(dāng)財務(wù)舞弊案件頻發(fā)的時候，就會引發(fā)我們對內(nèi)部審計監(jiān)督成效的質(zhì)疑，那就是在風(fēng)險導(dǎo)向下，我國內(nèi)部審計如何實現(xiàn)對治理的有效服務(wù)。
(一) 發(fā)展現(xiàn)狀分析
1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計還未能真正深入公司治理層面
21世紀(jì)的公司治理和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸歼M(jìn)入了高速發(fā)展的新時代。關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼完U述內(nèi)部審計治理功能的文獻(xiàn)大量涌現(xiàn)。2004年，COSO委員會在COSO報告的基礎(chǔ)上，正式發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險管理框架COSO-ERM,標(biāo)志著風(fēng)險成為公司治理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計重點關(guān)注的內(nèi)容，ERM已將風(fēng)險評價、風(fēng)險反應(yīng)等八大要素深入到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層面，風(fēng)險貫穿風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在治理控制的全過程。在我國實務(wù)中，上市公司是被公認(rèn)關(guān)注治理的，《上市公司治理準(zhǔn)則》也對設(shè)置審計委員會及其職責(zé)有明確規(guī)定。但其他企業(yè)有的內(nèi)部審計尚未達(dá)到風(fēng)險導(dǎo)向階段，有的即使開展了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳎瑓s尚未能有效地將風(fēng)險控制應(yīng)用到公司治理的全過程。可見在我國實務(wù)中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗楣局卫硖峁┒嘣鲋捣⻊?wù)的能力還有待加強，風(fēng)險控制的效率效果也有待進(jìn)一步提高。
2.公司治理模式對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的影響
內(nèi)部審計隸屬模式直接影響內(nèi)部審計的獨立客觀性，影響到對公司治理發(fā)揮作用的效率效果性。實踐表明，內(nèi)部審計隸屬在總裁、董事會( 審計委員會) 的公司治理績效優(yōu)于隸屬模式在監(jiān)事會和財務(wù)部的公司。在這里必須要講到審計委員會，它因強化內(nèi)部審計獨立客觀性，加強財務(wù)報告真實可靠性，成為公司治理的一項重要制度。但由于我國公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計委員會在我國發(fā)展還很不成熟。雖然近年來已經(jīng)陸續(xù)有較多上市公司加入到設(shè)置審計委員會的行列，但其在我國上市公司的設(shè)置與運行的有效性令人堪憂。審計委員會在我國尚未形成完整的理論體系與規(guī)范方法。必須進(jìn)一步加強公司治理模式的改革，有效提升審計委員會的地位和作用，才能提升內(nèi)部審計的治理績效。
(二) 完善內(nèi)部審計，提升治理水平
1.全面提高治理水平
良好的治理機制是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的基本保證，單純依賴治理環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)問題是不現(xiàn)實的。較差治理環(huán)境下的內(nèi)部審計失敗的可能性較大，特別是風(fēng)險導(dǎo)向下，若董事會、股東機制不健全，內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性不足，信息披露不透明，就會影響到對風(fēng)險評價和控制的效果。全面提升公司治理水平，董事會和利益相關(guān)者權(quán)益起了決定性作用。一方面，必須加強董事會在治理和內(nèi)部審計上的功效; 另一方面，公司的信息披露機制和激勵機制亟待進(jìn)一步加強，以解決近年來審計失敗和訴訟事件增加的根本矛盾。因此在完善內(nèi)部審計機制的同時，不斷提升治理水平勢在必行。
2.推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念
2012年開始執(zhí)行的新審計準(zhǔn)則全面體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟�。我們�?yīng)在內(nèi)部審計實務(wù)工作中不斷引入和實踐風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟�，完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計準(zhǔn)則建設(shè)，充分認(rèn)識到風(fēng)險評價系統(tǒng)的重要性和必要性。有效識別、評估和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險，進(jìn)一步增強審計師識別和應(yīng)對舞弊風(fēng)險的能力，從而提高審計的效率和效果，最終達(dá)到控制風(fēng)險的目的。
3.完善審計委員會
審計委員會是獨立于管理層的一個監(jiān)督機構(gòu)。其和監(jiān)事會、內(nèi)部審計部門相互協(xié)調(diào)合作才能有效提升公司治理效率。SOA法案把審計委員會提升為公司必須設(shè)立的法定審計監(jiān)管機構(gòu)。同時所有上市公司必須出具有關(guān)證明，證明其內(nèi)部審計職能是否得到充分發(fā)揮。從圖2看出，在完善的內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)及報告模式中，審計委員會起著越來越重要的橋梁作用，主要職能表現(xiàn)在監(jiān)督、復(fù)核、溝通和報告。
4.建立內(nèi)部審計的雙重報告制度
內(nèi)部審計部門具有較高的獨立性，使得它能以超然的態(tài)度，作為治理層面一種良好的監(jiān)控手段，站在企業(yè)全局的高度對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控與管理。同時，由于內(nèi)部審計所處的特殊地位，可以直接向董事會報告，也能加強企業(yè)風(fēng)險管理的有效性。因此，當(dāng)首席審計執(zhí)行官直接向總裁和董事會( 審計委員會)進(jìn)行雙重報告時,就能形成較好的治理機制。內(nèi)部審計的這種雙重報告模式，能充分體現(xiàn)受托責(zé)任，能有效提升治理效果。中國證監(jiān)會和深交所就要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，直接對董事會負(fù)責(zé)。
5.拓展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計參與公司治理的內(nèi)容
在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的今日，企業(yè)競爭日趨激烈，經(jīng)營管理也愈發(fā)艱難，內(nèi)部審計迫切需要進(jìn)入高風(fēng)險領(lǐng)域，對財務(wù)及非財務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)信息、對影響管理水平的風(fēng)險因素進(jìn)行深入分析，從而進(jìn)行評價和控制，防止重大舞弊和資產(chǎn)流失。從戰(zhàn)略層面進(jìn)行有效的風(fēng)險防控，可以在戰(zhàn)略層面向管理者提供內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的建議，實現(xiàn)審計工作的事前服務(wù)職能。從內(nèi)部審計的發(fā)展轉(zhuǎn)變歷程來看，它從財務(wù)審計、經(jīng)營審計，發(fā)展到現(xiàn)代治理型內(nèi)部審計模式，即伴之以內(nèi)控評審、風(fēng)險管理審計、戰(zhàn)略審計、3E審計、舞弊審計等內(nèi)容并存的模式，這種多元化的發(fā)展模式必將成為我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計未來的發(fā)展模式。良好的治理要求強而有力的監(jiān)督環(huán)境。此需求推動了內(nèi)部審計向風(fēng)險導(dǎo)向階段發(fā)展，并且逐步豐富其內(nèi)涵。然而，組織的最終目的是增加價值，如此強有力的監(jiān)督是否影響企業(yè)的激勵機制，是否導(dǎo)致管理者循規(guī)蹈矩而削弱其改革創(chuàng)新的能力，內(nèi)部審計在工作中也面臨如何權(quán)衡嚴(yán)肅監(jiān)督機制和促進(jìn)企業(yè)增值兩者間的關(guān)系。如何在合法、合理的情況下平衡企業(yè)經(jīng)營活動的“3E”性( 即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性) ，有待進(jìn)一步地探索研究。
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