稅務(wù)會計模式比較分析與我國理想模式探討論文
本文論述了稅務(wù)會計模式的對比分析，并且結(jié)合我國情況提出了我國理想的稅務(wù)會計模式選擇。下面是小編為你整理的稅務(wù)會計模式比較分析與我國理想模式探討這篇論文，希望對你有幫助。
稅務(wù)會計模式比較分析與我國理想模式探討
摘要:本文詳細(xì)的闡述了國際上主流的三種稅務(wù)會計模式，并進(jìn)行了對比分析。各稅務(wù)會計模式各有優(yōu)缺，不存在普遍的適用性，因此各國在選擇稅務(wù)會計模式時應(yīng)結(jié)合本國國情綜合考慮。同時，本文結(jié)合我國實際社會情況提出了我國理想的稅務(wù)會計模式選擇。
關(guān)鍵詞:稅法;稅務(wù)會計;稅務(wù)會計模式
一、引言
稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一個會計分支。企業(yè)的一般會計事項處理遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則，而涉及到稅務(wù)處理部分又必須服從稅法的規(guī)定，這樣當(dāng)企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定不一致時，就需要稅務(wù)會計進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。那么是否應(yīng)該建立一套獨立完整的稅務(wù)會計體系，稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否應(yīng)該分離的問題引起了越來越多的關(guān)注。后文將比較分析國際主流的三種稅務(wù)會計模式，并結(jié)合我國目前的企業(yè)組織形式、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境提出我國理想的稅務(wù)會計模式選擇。
二、稅務(wù)會計模式的比較與分析
1.英美模式
英美模式是典型的財稅分離模式，在這一模式下，財務(wù)會計有充分的獨立性，允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在著差異。財務(wù)會計遵循公認(rèn)會計原則進(jìn)行各個要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告，不受稅法約束。當(dāng)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定產(chǎn)生矛盾時，財務(wù)會計按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理，納稅事項由稅務(wù)會計另行處理，而不是在財務(wù)會計核算資料的基礎(chǔ)上依據(jù)稅法進(jìn)行調(diào)整。
它的表現(xiàn)形式是：制定會計準(zhǔn)則并以此規(guī)范財務(wù)會計的處理方法;依據(jù)稅法規(guī)定建立專門的稅務(wù)會計體系處理納稅事項。實施這一模式通常應(yīng)具備以下條件：自由發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體制;企業(yè)對外開放程度高;政府對經(jīng)濟(jì)的直接干預(yù)程度較低。
這種模式的優(yōu)點在于能公允、真實、可靠的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并有效的將這些會計信息傳遞給企業(yè)利益相關(guān)者以幫助其做出經(jīng)濟(jì)決策，從而保護(hù)了他們的利益。因此，英美模式又被稱為“投資者導(dǎo)向”的稅務(wù)會計模式。但這一模式突出的一個缺點就是：企業(yè)同時編制遵循財務(wù)會計和稅務(wù)會計的兩套會計報告增加了企業(yè)會計核算和納稅調(diào)整的工作量，從而增加了企業(yè)的成本。
2.法德模式
法德模式時典型的財稅合一模式，在這一模式下，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在差異。財務(wù)會計實務(wù)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行，由此確定的會計收益與納稅收益完全一致，不需要作任何調(diào)整，直接以會計收益作為計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。
它的表現(xiàn)形式是：制定統(tǒng)一的企業(yè)會計準(zhǔn)則，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中融入稅法的規(guī)定，通過企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范會計行為。實施這一模式通常應(yīng)具備以下條件：有計劃的市場經(jīng)濟(jì)體制;國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位;政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度高。
這種模式的優(yōu)點在于由于企業(yè)可以直接以會計收益為依據(jù)計算應(yīng)納稅額，而無需作任何的調(diào)整計算，因此企業(yè)無需編制兩套報告在一定程度上節(jié)省了工作量和成本。財務(wù)會計受稅法約束，會計為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)和實現(xiàn)政府稅收服務(wù)，因此法德模式又被稱為“政府(稅收)導(dǎo)向”的稅務(wù)會計模式。但這一模式也其缺點：財務(wù)會計對企業(yè)收入、費用、利潤的確認(rèn)和計量受稅法的直接影響，這違背了會計核算的真實公允要求導(dǎo)致會計信息失真。會計信息特定為稅務(wù)當(dāng)局服務(wù)使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中的發(fā)展受限。
3.混合模式
混合模式是兼有財稅分離與財稅合一特點的模式。該模式的特點為依據(jù)稅收法律、法規(guī)對財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)，即稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。采用這一模式的國家典型代表有日本，日本的“企業(yè)導(dǎo)向型會計模式”強(qiáng)調(diào)會計為企業(yè)管理服務(wù)，其會計準(zhǔn)則的制定宗旨是公平稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)會計方法的統(tǒng)一。
日本的混合模式的表現(xiàn)形式是：稅務(wù)會計為依據(jù)稅法，對商法和證券交易法規(guī)范的財務(wù)會計進(jìn)行調(diào)整的會計。
這種模式的優(yōu)點在于較為靈活，實用性強(qiáng)，避免了單一模式的缺點。其缺點則是：企業(yè)處理納稅事項的成本也會增加，但與英美模式相比，其成本會降低。
三、我國理想的稅務(wù)會計模式選擇
稅務(wù)會計模式因特定的社會環(huán)境，不同國家會計規(guī)范、會計核算方法、會計報告手段及會計目標(biāo)等的不同，稅法對會計的影響不同而存在差異。基于我國企業(yè)組織形式、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的實際情況以及混合模式本身具有實用性強(qiáng)，避免單一模式的缺點的優(yōu)點，目前在我國理想的稅務(wù)會計模式應(yīng)該是混合模式。
1.企業(yè)組織形式
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場的不斷完善以及國有企業(yè)股份制改制的影響，我國股份制企業(yè)在企業(yè)組織形式中占比越來越大，地位越來越重要。因此，財務(wù)會計的主要目標(biāo)應(yīng)該是真實公允的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況服務(wù)于廣大投資者的利益而不是單純?yōu)檎愂辗⻊?wù)。這就促使了稅務(wù)會計要脫離財務(wù)會計。
2.法律環(huán)境
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的制訂是由政府部門主導(dǎo)，即財政部負(fù)責(zé)指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定。于此同時，政府立法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅法的制定。由于會計準(zhǔn)則和稅法的制定均由政府部分主導(dǎo)，這使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)產(chǎn)生了較大的可能性。
3.經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境
我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，既沒有達(dá)到完全自由開放程度也不是完全的計劃市場經(jīng)濟(jì)。我國的經(jīng)濟(jì)體制要求發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用也強(qiáng)調(diào)政府的干預(yù)的重要性，這就需要會計為廣大投資者服務(wù)的同時為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)服務(wù)，稅務(wù)會計模式采用兼有兩者特點的混合模式。
綜上所述，混合型的稅務(wù)會計模式將是我國理想的稅務(wù)會計模式選擇。
參考文獻(xiàn)：
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影響我國稅務(wù)會計模式的因素
(一)經(jīng)濟(jì)體制
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國家對市場經(jīng)濟(jì)的干預(yù)越來越少，而市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也呈現(xiàn)多元化的趨勢。對此，傳統(tǒng)的稅務(wù)會計模式出現(xiàn)了一定的局限性，會計準(zhǔn)則和稅法無法同時滿足國家、企業(yè)和投資者的共同利益，稅法與會計準(zhǔn)則在目標(biāo)上出現(xiàn)分離。國家稅務(wù)部門要求納稅人提供全稅務(wù)會計信息，便于納稅額征收的`順利完成，同時也便于國家進(jìn)行宏觀市場經(jīng)濟(jì)調(diào)控;而投資者則要求納稅企業(yè)提供財務(wù)會計信息，進(jìn)行財務(wù)預(yù)算和風(fēng)險籌資決策。所以，稅務(wù)會計跟財務(wù)會計的分離符合企業(yè)發(fā)展需要。只有將財稅會計合理分離，才能保證企業(yè)正常、快速、高效的運行發(fā)展，從而優(yōu)化我國市場經(jīng)濟(jì)體制。
(二)法律環(huán)境
目前，我國在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法律環(huán)境與現(xiàn)行的社會經(jīng)濟(jì)狀況無法達(dá)到有效的統(tǒng)一。對于我國目前的稅收制度，某些方面的體制建設(shè)和計量標(biāo)準(zhǔn)都有待于進(jìn)一步完善，例如稅收金額、稅收比例、稅收標(biāo)準(zhǔn)等在很大程度上還依賴于企業(yè)的會計準(zhǔn)則。在財稅高度合一的國家，其稅收有完善的會計法律體系作為支撐，同時商法以及證券交易法等也對財務(wù)會計和稅收會計做出了明確的規(guī)定。而我國會計法律體系不夠完善，部分經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域甚至無法可依，稅法與會計準(zhǔn)則之間存有一定的標(biāo)準(zhǔn)差異，所以要求我國當(dāng)前稅務(wù)會計模式采取合理的財稅分離模式。
(三)其他方面
影響我國稅務(wù)會計模式構(gòu)建的主要因素，除了經(jīng)濟(jì)體制和法律因素外，還有文化環(huán)境、企業(yè)融資渠道、會計行業(yè)影響力以及企業(yè)組織形式等。我國比較崇尚集體主義，講究中庸之道，也意味著規(guī)避不確定性意識較強(qiáng)，所以對稅務(wù)會計和財務(wù)會計的穩(wěn)定與確定性要求較高，也意味著要明確規(guī)劃財務(wù)和稅務(wù)兩者的邊界，不能交叉的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，從而要采取合理的財稅分離模式;同時，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的多元化，國家、企業(yè)和投資者對會計信息的需求都提出了更高的要求，要確保會計信息的時效性、全面性和真實性，這也在一定程度上加劇了我國財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離趨勢。
構(gòu)建我國稅務(wù)會計模式的對策
(一)加強(qiáng)稅務(wù)會計制度建設(shè)
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及國際會計準(zhǔn)則逐漸趨同的發(fā)展趨勢，使得我國的稅法制定標(biāo)準(zhǔn)相對于會計制定標(biāo)準(zhǔn)有所滯后，這也使得在運用會計準(zhǔn)則和稅法標(biāo)準(zhǔn)解決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時存在一定的差異，可能會引起不必要的麻煩。財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間相互依賴、相互交叉，沒有形成相對獨立的會計體系，從而降低了會計工作的效率和質(zhì)量。所以，加強(qiáng)我國稅務(wù)會計制度的建設(shè)是構(gòu)建我國完善稅務(wù)會計模式的首要工作，明確定義稅務(wù)會計與財務(wù)會計的實施標(biāo)準(zhǔn)和實施范圍，讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實施。
(二)加強(qiáng)稅務(wù)會計理論建設(shè)
我國的稅務(wù)會計體系建設(shè)還處于初步階段，相較于英美等發(fā)達(dá)國家還有一定的差距，稅務(wù)會計模式的完善受到我國社會體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束，使得財務(wù)會計和稅務(wù)會計不能徹底的分離，應(yīng)該在允許合理差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整管理。所以，我國在構(gòu)建稅務(wù)會計模式時，要結(jié)合我國實際國情，綜合考慮市場經(jīng)濟(jì)體制和法律建設(shè)，充分借鑒發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的、適合我國發(fā)展的會計管理理念，為我國稅務(wù)會計模式的構(gòu)建提供理論基礎(chǔ)。
(三)加強(qiáng)稅務(wù)會計人員培養(yǎng)
由于我國財稅會計工作之間的相互聯(lián)系，使得許多稅務(wù)會計人員只擁有良好的會計信息核算和管理的能力，而對于稅法的相關(guān)知識卻了解甚少，而在財稅會計逐漸分離的背景下，加強(qiáng)專業(yè)稅務(wù)會計人員的培養(yǎng)具有重要的意義，既可以讓企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計工作規(guī)范化，確保會計工作的質(zhì)量和效率，又可以完善獨立的稅務(wù)會計體系構(gòu)建。
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