處理小企業(yè)的匯兌損益的方法

　　如何處理小企業(yè)的匯兌損益

　　一、匯兌損益

　　1.外幣兌換中由于所采用的外匯買(mǎi)入價(jià)和賣(mài)出價(jià)與入賬價(jià)值不同而產(chǎn)生的匯兌損益。

　　2.持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益。外幣貨幣性資產(chǎn)在匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益，反之，產(chǎn)生匯兌損失，外幣貨幣性負(fù)債則相反。

　　3.對(duì)于籌建期間的匯兌損益,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；對(duì)于與購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的（符合資本化條件），計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　二、主要外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　例：甲股份有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）外幣業(yè)務(wù)采用每月月初的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。

　　該企業(yè)20XX年12月31日有關(guān)科目余額如下（單位：萬(wàn)元）。

　　賬戶(hù)名稱(chēng)美元匯率人民幣

　　銀行存款10008.18100

　　應(yīng)收賬款50008.140500

　　應(yīng)付賬款20008.116200

　　長(zhǎng)期借款（工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）10008.18100

　　該企業(yè)2004年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1月1日的'匯率為1美元=8.2元人民幣）

　�。�1）該企業(yè)收回客戶(hù)前欠賬款3000萬(wàn)美元存入銀行。

　�。�2）將1000萬(wàn)美元存款兌換為人民幣存款,兌換當(dāng)日匯率為：買(mǎi)入價(jià)1美元=8.2元人民幣，賣(mài)出價(jià)1美元=8.4元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣。

　　（3）用銀行存款1500萬(wàn)美元償還應(yīng)付賬款。

　�。�4）用銀行存款1000萬(wàn)美元?dú)w還長(zhǎng)期借款。

　　（5）接受投資者投入的外幣資本2000萬(wàn)美元，作為實(shí)收資本,合同約定的匯率為1美元=8.35元人民幣。收到外幣當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=8.3元人民幣，外幣已存入銀行。

　　20XX年1月31日的匯率為1美元=8.35元人民幣。

　　要求：

　�。�1）根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

　�。�2）計(jì)算2004年1月末各賬戶(hù)的匯兌損益和1月份的匯兌損益及其中計(jì)入1月份財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額，并列出計(jì)算過(guò)程。

　　（3）編制調(diào)整損益的相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（答案金額單位用萬(wàn)元表示）

　　【答案及解析】

　　（1）編制會(huì)計(jì)分錄

　�、偈栈乜蛻�(hù)前欠賬款3000萬(wàn)美元。

　　借：銀行存款--美元戶(hù)（3000萬(wàn)美元）24600

　　貸：應(yīng)收賬款--美元戶(hù)（3000萬(wàn)美元）24600

　�、趯�1000萬(wàn)美元存款兌換為人民幣存款。

　　企業(yè)將美元賣(mài)給銀行，銀行按買(mǎi)入價(jià)折算。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款--人民幣戶(hù)8200

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌損益100

　　貸：銀行存款--美元戶(hù)（1000萬(wàn)美元）8300

　　③用銀行存款1500萬(wàn)美元償還應(yīng)付賬款。

　　借：應(yīng)付賬款--美元戶(hù)（1500萬(wàn)美元）12300

　　貸：銀行存款--美元戶(hù)（1500萬(wàn)美元）12300

　�、苡勉y行存款1000萬(wàn)美元?dú)w還長(zhǎng)期借款。

　　借：長(zhǎng)期借款--美元戶(hù)（1000萬(wàn)美元）8200

　　貸：銀行存款--美元戶(hù)（1000萬(wàn)美元）8200

　�、萁邮芡顿Y者投入的外幣資本2000萬(wàn)美元。

　　借：銀行存款--美元戶(hù)（2000萬(wàn)美元）16600

　　資本公積100

　　貸：實(shí)收資本16700

　�。�2）計(jì)算2004年1月末各賬戶(hù)的匯兌損益

　　銀行存款的匯兌收益=（1000＋3000＋2000-1000-1500-1000）×8.35-（8100＋24600＋16600-8300-12300-8200）=2500×8.35-20500=20875-20500=375（萬(wàn)元）

　　應(yīng)收賬款的匯兌收益=（5000-3000）×8.35-（40500-24600）=16700-15900=800（萬(wàn)元）

　　應(yīng)付賬款的匯兌損失=（2000-1500）×8.35-（16200-12300）=4175-3900=275（萬(wàn)元）

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益375+800-275=900

　　長(zhǎng)期借款的匯兌損失=（1000-1000）×8.35-（8100-8200）=100（萬(wàn)元）

　　2003年1月份匯兌收益=375＋800-275-100-100=700元

　　應(yīng)計(jì)入1月份財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌收益=375＋800-275-100=800元

　�。�3）編制調(diào)整損益的相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款375

　　應(yīng)收賬款800

　　貸：應(yīng)付賬款275

　　長(zhǎng)期借款100

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用800

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