論人力資源會計與傳統(tǒng)會計理論的關(guān)系的會計理論論文
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人力資源會計已被許多人關(guān)注,但怎樣在會計資料中反映,還值得探討.本文從會計是對經(jīng)濟(jì)的反映出發(fā),提出把人力資源資產(chǎn)進(jìn)行計量是有必要的.從宏觀的角度按資產(chǎn)的載體的不同對資產(chǎn)進(jìn)行分類,并設(shè)計按載體的類別來歸結(jié)的資產(chǎn)負(fù)債表,用以準(zhǔn)確、明晰地反映企業(yè)的各類資產(chǎn)及各類資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的配比關(guān)系.
會計是與經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系在一起的。當(dāng)經(jīng)濟(jì)的車輪隨著時代向前發(fā)展時,會計作為經(jīng)濟(jì)計量、控制、監(jiān)督、審計的工具也在發(fā)生著變化。其變化的來源是作為其計量對象主體的資產(chǎn)在發(fā)生質(zhì)與量的變化。當(dāng)歷史的步伐進(jìn)入信息技術(shù)時代、知識經(jīng)濟(jì)時代時,企業(yè)生存、發(fā)展的要素不再只有資本與技術(shù),還要有人力資源資產(chǎn)。而對人力資源資產(chǎn)的計量與在資產(chǎn)負(fù)債表上反映還是一個空白。無形資產(chǎn)已進(jìn)入會計報表,而傳統(tǒng)會計體系與人力資源資產(chǎn)的記錄與計量在很多方面是格格不入的。沿用傳統(tǒng)的會計理論不再能準(zhǔn)確計量企業(yè)的價值,所以沿用傳統(tǒng)會計的理論,所做出的報表,反而會對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo),最終阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。那么,作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的計量體系—會計體系,應(yīng)當(dāng)有所突破和發(fā)展。
一、按資產(chǎn)的載體不同把資產(chǎn)分為三類
一直以來,把資產(chǎn)按存在形態(tài)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)已填列于資產(chǎn)負(fù)債表中。因人力資源資產(chǎn)在計量上存在不可靠性,使其既不能按實物資產(chǎn)來確定價值,又不能按無形資產(chǎn)來進(jìn)行攤銷。最根本的原因是,實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)各自的載體不同。所謂載體,就是指各種有價值的資產(chǎn)所附著的對象。實物資產(chǎn)的載體是它自己本身,它是客觀存在的,可以觸摸得到的,能在生產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)變形態(tài)、轉(zhuǎn)移價值并攤銷,能準(zhǔn)確計量損耗的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是知識或意識類的思維果實。落實在專利證明書等正式的具有法律保證、社會公認(rèn)的、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的、有價值的憑證上。而無形資產(chǎn)本身看不到, 摸不著。它只有與實物資產(chǎn)相結(jié)合才能呈現(xiàn)出它的作用、功效與價值。人力資源資產(chǎn)的載體是人、具有能動性、會思考,有各自品格的人。因此,人力資源資產(chǎn)就有他本身的特殊性。人力資源資產(chǎn)需要有實物資產(chǎn)來養(yǎng)活,又需要無形資產(chǎn)來滋補,這樣才能發(fā)揮他的價值。
所以筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把資產(chǎn)分為實物資產(chǎn),無形資產(chǎn),人力資源資產(chǎn)三大部分來分別進(jìn)行計量、記錄、控制、核算。載體的不同決定了資產(chǎn)特性的不同。但實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)又是密不可分的。實物資產(chǎn)是無形資產(chǎn)產(chǎn)生的前提,無形資產(chǎn)只有作用于實物資產(chǎn),才能實現(xiàn)其價值。即以實物資產(chǎn)為媒介才能收回?zé)o形資產(chǎn)的成本,得到收益。人力資源資產(chǎn)價值的實現(xiàn)是把實物資產(chǎn)與無形資產(chǎn)綜合、有機、科學(xué)的融合,并使之適應(yīng)市場,適應(yīng)時代,得到超過實物資產(chǎn)與無形資產(chǎn)原值及同等平均利潤回報的過程。人力資源資產(chǎn)是基于無形資產(chǎn)與實物資產(chǎn)之上的,三者是累積著的金字塔,實物資產(chǎn)在最底層,無形資產(chǎn)居中,人力資源資產(chǎn)在無形資產(chǎn)之上。
二、以三大類資產(chǎn)為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表
現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目的列示是按資產(chǎn)的流動性的大小,從大到小排列的。按各自歸結(jié)的資產(chǎn)對象分為:流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)。傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表除了無形資產(chǎn)之外都是以實物為載體,能準(zhǔn)確計量,價值較為恒定,滿足傳統(tǒng)會計理論。用傳統(tǒng)會計理論來計量無形資產(chǎn)就存在著缺陷。如:商標(biāo)的價值難道真的只有花費的注冊成本與設(shè)計費用嗎?而一些連年虧損的企業(yè),其商標(biāo)價值能趕得上花費的成本嗎?具有不確定性的無形資產(chǎn)夾雜在能準(zhǔn)確計量的實物資產(chǎn)中,使無形資產(chǎn)得用傳統(tǒng)會計理論來計量,導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)偏低或者高估了。再談到人力資源資產(chǎn)時,雖然人人都意識到了,但應(yīng)用傳統(tǒng)會計的理論卻無法記錄、計量,在資產(chǎn)負(fù)債表上也無法反映。
為了能更準(zhǔn)確地計量、記錄企業(yè)的各類資產(chǎn),可以在原有的資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行重新劃分與歸類。按資產(chǎn)載體的不同分為實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)三大部分,再在各資產(chǎn)的內(nèi)部按流動性的大小分項歸納與排列。三類資產(chǎn)項目各自歸納與其資產(chǎn)載體相同的有關(guān)科目。
實物資產(chǎn)負(fù)債表的編制的內(nèi)涵,只要在傳統(tǒng)會計報表的基礎(chǔ)上,把無形資產(chǎn)刨除以后就得到了,方法與程序不變。其合計數(shù)就表示企業(yè)的實物資產(chǎn)價值。具有可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計量性,符合傳統(tǒng)會計的理論。
無形資產(chǎn)部分計量那些不是以人及實物為載體的沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。記錄的內(nèi)容只符合可定義性、相關(guān)性和計量性。股東權(quán)益中沒有負(fù)債的部分,只在所有者權(quán)益中進(jìn)行歸結(jié)與分配。它已經(jīng)突破了傳統(tǒng)會計的理論。
人力資源資產(chǎn)部分計量以人為載體的人力資本的相關(guān)事項。只符合傳統(tǒng)會計的可定義性和相關(guān)性。與無形資產(chǎn)一樣,突破了傳統(tǒng)會計的體系。人力資源資產(chǎn)在股東權(quán)益中沒有負(fù)債部分,只在所有者權(quán)益中進(jìn)行歸結(jié)與分配。
無形資產(chǎn)與人力資源資產(chǎn)部分在所有者權(quán)益中歸結(jié)到“資本公積”里。作為其一類資產(chǎn)的平衡部分。在所有者權(quán)益中,實收資本應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定變動, 是受到嚴(yán)格限制的。“盈余公積”的有無得看企業(yè)是否盈利。“未分配利潤”只跟利潤有關(guān),人力資源資產(chǎn)是不能作為利潤來分配的。因為其載體是人,人是無法分配給人的。企業(yè)界不能沒有人力資源資產(chǎn),企業(yè)對人力資源資產(chǎn)的需要是固定的。人力資源資產(chǎn)的流動性又挺大,具有浮動性,這與傳統(tǒng)會計中資本公積所包含的內(nèi)容特性有相似性,把人力資源資產(chǎn)的權(quán)益歸為“資本公積”是最為適宜的(如“資產(chǎn)負(fù)債表”所示)。
三、對于新的理論,應(yīng)當(dāng)有新的方法與之相適應(yīng)、相配套
既然人力資源資產(chǎn)進(jìn)入了賬戶式資產(chǎn)負(fù)責(zé)表,那么人力資源資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)入所有的財務(wù)報告。編制財務(wù)報告的目的是為了向財務(wù)報告的使用者提供其在經(jīng)濟(jì)決策中有用的信息,包括企業(yè)的'財務(wù)狀況,經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的資料。財務(wù)報告使用者包括:投資者、債權(quán)人、政府及其機構(gòu)、潛在的投資者和債權(quán)人。在編制財務(wù)報告的時候就應(yīng)當(dāng)確保財務(wù)報告的信息質(zhì)量。
財務(wù)報告的信息質(zhì)量是指他的有用性、相關(guān)性和可靠性。有用性是建立在相關(guān)性和可靠性的基礎(chǔ)上的。相關(guān)性是指財務(wù)報告提供的財務(wù)信息必須與使用決策相關(guān)聯(lián)。可靠性是指財務(wù)報告所提供的財務(wù)信息必須是真實可靠的。會計首先是一個信息系統(tǒng),如實反映企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況是財務(wù)信息的基本要求。對外提供的財務(wù)報告主要是滿足不同使用者對財務(wù)信息的需求,如果使用者根據(jù)所提供的財務(wù)信息不真實可靠甚至提供虛假的信息,這種財務(wù)報告不僅不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用,甚至?xí)捎阱e誤的信息,導(dǎo)致財務(wù)報告使用者對企業(yè)財務(wù)狀況做出相反的結(jié)論,從而使其決策失誤。
四、我國建立人力資源會計的制度建設(shè)
1.人力資源法制化。對企業(yè)擁有的人力資源,要用法律法規(guī)加以確認(rèn),對其交換也應(yīng)有一定的法律規(guī)范,確保企業(yè)對所雇傭的職工的勞動力的所有權(quán);對中途違約離職的職工也應(yīng)有相應(yīng)的處罰,以保證企業(yè)人力資源的相對穩(wěn)定性。
2.大力發(fā)展完善人力資源市場。人力資源市場對人力資源會計的發(fā)展有兩方面的意義:一方面,只有完善的人力資源市場才能提供一個合理的人才的市場價格,從而為會計核算提供依據(jù);另一方面,一個完善的人力資源市場的存在,使人才能夠自由流動。企業(yè)可自由獲取其所需的人才,只有在這時,社會才可能產(chǎn)生對人力資源信息的真正的現(xiàn)實的需求,人力資源會計也才有了其存在的社會基礎(chǔ)。目前,我國的人才市場、勞務(wù)市場雖有了一定的發(fā)展,但仍很不完善,而企業(yè)家市場幾乎不存在,盡快建立并完善人力資源市場是當(dāng)務(wù)之急。
3.開展試點工作,為人力資源會計的大面積鋪開做準(zhǔn)備。試點可以選擇學(xué)校、醫(yī)院、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、科研單位、高科技類型的企業(yè)等人力資源密集的單位。積累經(jīng)驗,既推動理論的向前發(fā)展,又為人力資源會計的全面實施做準(zhǔn)備。
所以為了保證人力資源資產(chǎn)進(jìn)入財務(wù)報告后不影響財務(wù)報告的質(zhì)量,就應(yīng)當(dāng)有新的方法與新的理論相適應(yīng)。只有用合理、正確的方法才能確保人力資源資產(chǎn)在財務(wù)報告中的信息質(zhì)量。
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