關(guān)于銀行制度建設(shè)的重要意義

　　銀行會計(jì)制度建設(shè)的難點(diǎn)包括:制度的統(tǒng)一性與特殊性的關(guān)系問題、制度的現(xiàn)實(shí)性與前瞻性的關(guān)系問題、會計(jì)制度與會計(jì)核算制度的關(guān)系問題及會計(jì)核算與會計(jì)控制的關(guān)系問題，制度建設(shè)的重要意義。會計(jì)畢業(yè)論文范文 在銀行會計(jì)制度建設(shè)過程中，應(yīng)處理好以下具體問題:1.金融衍生工具的核算問題;2.“應(yīng)收利息”確認(rèn)方法帶來的信息不對稱問題;3.呆賬準(zhǔn)備金的配套措施問題。

　　〔關(guān)鍵詞〕銀行會計(jì)制度 會計(jì)核算 銀行業(yè)

　　2002年財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度))(以下簡稱“新制度”)，標(biāo)志著我國會計(jì)制度建設(shè)又進(jìn)人了一個(gè)新階段。本文擬從銀行會計(jì)的角度，結(jié)合新制度，對銀行會計(jì)制度建設(shè)中的一些問題進(jìn)行探討。

　　一、銀行會計(jì)的特殊性及其制度建設(shè)的重要性

　　作為經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)—銀行業(yè)來講，任何一項(xiàng)銀行業(yè)務(wù)的開展都離不開銀行會計(jì)，都必須有規(guī)范、完善、有效的會計(jì)制度作保障;作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)核心的金融業(yè)來講，銀行會計(jì)是聯(lián)結(jié)各會計(jì)主體的紐帶，是調(diào)節(jié)貨幣流通的總樞紐，其會計(jì)制度建設(shè)不僅是業(yè)務(wù)經(jīng)營活動本身的內(nèi)在要求，而且具有顯著的社會性。

　　從銀行會計(jì)管理對象上來看:一般企業(yè)會計(jì)管理中主要體現(xiàn)為各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等貨幣表現(xiàn)，而銀行卻是經(jīng)營特殊商品—貨幣的特殊企業(yè)，會計(jì)管理對象就是貨幣本身，其會計(jì)核算過程就是具體辦理銀行業(yè)務(wù)、實(shí)現(xiàn)銀行基本職能的過程，如存款、貸款、匯兌、資金拆借等，無一不是通過銀行會計(jì)的核算與操作實(shí)現(xiàn)的，因此，為了保證銀行會計(jì)核算的正確性，迫切需要有規(guī)范的會計(jì)制度作保障。從商業(yè)銀行的內(nèi)控監(jiān)督來看:商業(yè)銀行是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在獲得較高收益的同時(shí)，必須有效地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，而銀行會計(jì)不僅有實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的功能，而且能發(fā)揮會計(jì)控制的重要作用。

　　因此，要有效地防范業(yè)務(wù)過程中的金融風(fēng)險(xiǎn)，就必須強(qiáng)化會計(jì)制度建設(shè)，發(fā)揮銀行會計(jì)在銀行內(nèi)部控制中的核心作用。從國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境來看:2001年我國進(jìn)人了第十個(gè)五年計(jì)劃時(shí)期，國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正處在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期。加人WTO以后，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易將進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)、金融及資本市場將面臨國際化大趨勢。外資銀行的進(jìn)人也迫使我國商業(yè)銀行直接面臨巨大的沖擊與嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，銀行中間業(yè)務(wù)及金融產(chǎn)品必將進(jìn)一步拓展，而這一系列的經(jīng)濟(jì)形勢、金融格局的變化，必將進(jìn)一步推進(jìn)金融改革的繼續(xù)深化，也必將進(jìn)一步推進(jìn)銀行會計(jì)制度的改革。

　　二、我國銀行會計(jì)制度建設(shè)的歷程回顧

　　我國自20世紀(jì)80年代起開始致力于會計(jì)法制建設(shè)與會計(jì)改革，1985年《會計(jì)法》的頒布與實(shí)施標(biāo)志著我國會計(jì)法制建設(shè)進(jìn)人了一個(gè)新階段，1988年財(cái)政部會計(jì)司草擬《會計(jì)改革綱要》，提出研究和制定我國會計(jì)準(zhǔn)則、改革會計(jì)核算的設(shè)想，1992年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、1993年頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，隨后又相繼頒布了13個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該說這是我國會計(jì)制度建設(shè)迅猛發(fā)展的一個(gè)歷史時(shí)期，尤其是在會計(jì)思想觀念的轉(zhuǎn)變上起到了積極的推動作用，基本上實(shí)現(xiàn)了會計(jì)模式的轉(zhuǎn)化。

　　2000年財(cái)政部根據(jù)經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展變化情況又對《會計(jì)法》做了進(jìn)一步修訂與完善，并結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施現(xiàn)狀于2001年頒布了《企業(yè)會計(jì)制度》，使會計(jì)法規(guī)在與國際慣例相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上更具有可操作性。從銀行會計(jì)制度建設(shè)來看，在財(cái)政部《會計(jì)法》和人民銀行總行《全國銀行會計(jì)基本制度》頒布以后，各行就開始致力于本系統(tǒng)的會計(jì)制度建設(shè)，1987年各行總行分別頒布了《中國人民銀行會計(jì)制度》、《中國工商銀行會計(jì)制度》及《中國農(nóng)業(yè)銀行會計(jì)基本制度》等，對正確組織會計(jì)核算、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、準(zhǔn)確提供會計(jì)信息都作了具體詳盡的規(guī)定，對會計(jì)業(yè)務(wù)核算起到了很好的統(tǒng)一與規(guī)范作用。

　　1993年隨著《金融企業(yè)會計(jì)制度》的頒布與實(shí)施，金融企業(yè)會計(jì)改革又進(jìn)人了一個(gè)新的重大轉(zhuǎn)折的歷史時(shí)期，1995年財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第X號—銀行基本業(yè)務(wù)》(征求意見稿)，完成了包括表外業(yè)務(wù)在內(nèi)的有利于防范金融風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)要求的銀行基本業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，1996年起，各銀行相繼對20世紀(jì)80年代制訂的相關(guān)會計(jì)制度作了修訂，有些銀行還在此基礎(chǔ)上制定了會計(jì)操作規(guī)程，2002年財(cái)政部頒布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》，擬建立一個(gè)適合金融業(yè)特點(diǎn)的更具可操作性的統(tǒng)一會計(jì)制度。

　　至此，一個(gè)以會計(jì)法為第一層次、以金融業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度為第二層次、以銀行會計(jì)核算制度或會計(jì)操作規(guī)程為第三層次的商業(yè)銀行會計(jì)制度體系已初步建立。

　　三、銀行會計(jì)制度建設(shè)中的難點(diǎn)

　　(一)制度的統(tǒng)一性與特殊性的關(guān)系問題統(tǒng)一性是我國會計(jì)制度建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化的一部分，2001年《企業(yè)會計(jì)制度》就是打破了所有制和行業(yè)界限，擬盡可能地統(tǒng)一會計(jì)規(guī)范，提高會計(jì)信息質(zhì)量的可比性。而且，統(tǒng)一性也是商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制的內(nèi)在要求，商業(yè)銀行統(tǒng)一的產(chǎn)品和服務(wù)、統(tǒng)一的營銷策略、統(tǒng)一的對外信息披露等，都要求商業(yè)銀行建立統(tǒng)一的會計(jì)制度，以保證商業(yè)銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但是，統(tǒng)一性也并不是絕對地排斥特殊業(yè)務(wù)特殊處理、否認(rèn)行業(yè)的特殊性。對于金融業(yè)這樣的特殊行業(yè)，對于特殊行業(yè)中的某些特殊的業(yè)務(wù)，如何使會計(jì)規(guī)范既實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性，又兼顧金融業(yè)的特殊性，這是一個(gè)值得思考的問題。早在1995年《銀行具體會計(jì)準(zhǔn)則》征求意見討論時(shí)。

　　就有兩種意見，一是銀行會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)該涵蓋銀行會計(jì)核算的所有業(yè)務(wù)，另一種是銀行會計(jì)準(zhǔn)則可只就銀行特有的基本業(yè)務(wù)核算作出規(guī)定。但不論采取哪一種意見，也不論是用準(zhǔn)則還是用制度的方式，有一點(diǎn)認(rèn)識是統(tǒng)一的，這就是要突出銀行業(yè)務(wù)的特殊性，管理制度《制度建設(shè)的重要意義》。目前，《金融企業(yè)會計(jì)制度》從形式到結(jié)構(gòu)安排上都與《企業(yè)會計(jì)制度》相仿，這不僅充分體現(xiàn)了制度的統(tǒng)一性特征，而且使金融企業(yè)會計(jì)制度在法制體系上與企業(yè)會計(jì)制度處于并列地位，而非從屬地位，突現(xiàn)了金融會計(jì)的重要性，更有利于金融會計(jì)制度的貫徹實(shí)施。

　　但現(xiàn)行的會計(jì)制度在內(nèi)容上并沒有充分體現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的特色，且不說銀行正在新興拓展的中間業(yè)務(wù)及金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，僅就銀行的存款、貸款、結(jié)算、金融機(jī)構(gòu)往來等傳統(tǒng)的主營業(yè)務(wù)在制度中也沒有得到突出體現(xiàn)。我們認(rèn)為應(yīng)對金融業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊分類，尋求特殊的處理方法，以突出金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)，真正發(fā)揮《金融企業(yè)會計(jì)制度》對金融業(yè)務(wù)會計(jì)核算的規(guī)范指導(dǎo)作用。

　　(二)制度的現(xiàn)實(shí)性與前瞻性的關(guān)系問題不容否認(rèn)，一切事物總處在不斷運(yùn)動變化的過程之中，會計(jì)規(guī)范的制定是一個(gè)動態(tài)過程，會計(jì)制度需要隨著會計(jì)環(huán)境的變化而不斷地修訂和完替，但現(xiàn)時(shí)的制度制定時(shí)，也必須要考慮制度的現(xiàn)實(shí)性與前瞻性的關(guān)系問題。

　　1.新興業(yè)務(wù)的會計(jì)規(guī)范.存、貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，過去我們也常將此作為銀行的主打業(yè)務(wù)。隨著市場競爭的日益激烈，利率的屢次下調(diào)，尤其是“人世”以后，商業(yè)銀行通過存貨利差取得收益的占比將越來越小，因此，各商業(yè)銀行都在千方百計(jì)尋找新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。

　　近年，中間業(yè)務(wù)的研究與開發(fā)已成為理論界與實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)除現(xiàn)有的代理、咨詢等業(yè)務(wù)外還在進(jìn)一步拓展，金融衍生工具除了現(xiàn)有的期權(quán)、遠(yuǎn)期外匯合約等，新興的衍生產(chǎn)品也將不斷產(chǎn)生，如何對這些現(xiàn)有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，是在表內(nèi)核算，還是在表外披露，都是值得認(rèn)真研究的重要課題。

　　2.信息技術(shù)條件下的會計(jì)規(guī)范。目前，信息技術(shù)迅猛發(fā)展。隨著網(wǎng)絡(luò)銀行、自助銀行、電子貨幣的產(chǎn)生與發(fā)展，會計(jì)制度的制定也必須具有前瞻性，不能僅僅局限于手工操作條件下的會計(jì)規(guī)范，而且，由于我國現(xiàn)行的會計(jì)內(nèi)控制度是在會計(jì)制度中體現(xiàn)的，因此，還必須考慮電算化條件下的風(fēng)險(xiǎn)防范及會計(jì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)問題。當(dāng)然，要解決現(xiàn)實(shí)性與前瞻性這一矛盾，就自然會涉及到另一研究課題，這就是會計(jì)制度設(shè)計(jì)方式是以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，還是以基本原則為基矗我們認(rèn)為，雖然前者有較強(qiáng)的可操作性，但它并非完美無缺，且容易被規(guī)避。從我國的法律體系上看，具體的業(yè)務(wù)操作可在第三層次的會計(jì)核算制度或操作規(guī)程中加以規(guī)定。

　　(三)會計(jì)制度與會計(jì)核算制度的關(guān)系問題在現(xiàn)行的會計(jì)制度體系中，法律、會計(jì)制度、會計(jì)核算制度或會計(jì)操作規(guī)范這三個(gè)層次應(yīng)是協(xié)調(diào)一致的，會計(jì)制度不能與相關(guān)的法律如會計(jì)法、稅法等相抵觸，而且，屬于同一個(gè)層面但適用于不同行業(yè)的《金融企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》也應(yīng)相協(xié)調(diào)，這是會計(jì)規(guī)范體系中統(tǒng)一性的客觀要求。

　　從理論上說，處理會計(jì)制度與會計(jì)核算制度間的關(guān)系并不難，會計(jì)核算制度是各行根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定的基本原則和要求，結(jié)合實(shí)際，以規(guī)范會計(jì)業(yè)務(wù)處理為主要內(nèi)容的，規(guī)范會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體方法，可以說是會計(jì)制度的具體化，但這里就涉及到了一個(gè)簡與繁、集中與分散的關(guān)系，如何掌握其間的“度”是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問題。新制度中明確規(guī)定:在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計(jì)核算辦法。

　　事實(shí)上，商業(yè)銀行有其特殊性，不同的法人由于地域差別、服務(wù)對象差別及計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平等差別，其業(yè)務(wù)無論是在品種的開發(fā)還是在處理的方法上都存在較大差異。我們認(rèn)為，財(cái)政部金融企業(yè)會計(jì)制度的制定不應(yīng)過細(xì)，要著眼于整個(gè)制度框架的建設(shè)，對重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)核算提出原則性的規(guī)定與要求，如:呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提與核銷方法，貸款應(yīng)收利息的賬務(wù)處理等。這樣才可能有一個(gè)運(yùn)作的空間，才可能使制度保持前睹性。具體的會計(jì)科.108.目、會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄及會計(jì)報(bào)表編制等可由各行結(jié)合本行實(shí)際在會計(jì)核算制度中加以明確。

　　(四)會計(jì)核算與會計(jì)控制的關(guān)系問題銀行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，金融風(fēng)險(xiǎn)及其財(cái)務(wù)狀況的惡化不僅危及自身，而且會波及其他行業(yè)，甚至影響整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，因此，各國都十分重視銀行會計(jì)內(nèi)部控制，并對銀行業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)管。我國在制訂會計(jì)制度時(shí)，也必須充分考慮會計(jì)內(nèi)部控制及中央銀行監(jiān)管這兩個(gè)因素。

　　1.會計(jì)制度與內(nèi)部控制的關(guān)系。1997年5月，人民銀行下發(fā)了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)控制的指導(dǎo)原則》，對內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則進(jìn)行了明確規(guī)定，并提出了建立內(nèi)部控制的要求，同年12月，人民銀行又下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)的若干意見》，應(yīng)該說中央銀行對金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是很重視的，但就金融業(yè)會計(jì)制度建設(shè)本身來看，目前，我國是在銀行會計(jì)制度中體現(xiàn)內(nèi)部控制的，沒有單獨(dú)建立會計(jì)內(nèi)控制度體系。應(yīng)該說這也是制度建設(shè)的一種方式或格局，但在這種方式下，我們就必須注意到:會計(jì)制度設(shè)計(jì)不僅要考慮會計(jì)核算還要考慮會計(jì)內(nèi)部控制的要求，其中的主線和配套問題都值得深入研究。

　　2.會計(jì)制度與中央銀行監(jiān)管的關(guān)系。銀行會計(jì)的重要作用，使中央銀行會計(jì)監(jiān)管成為金融監(jiān)管的主要環(huán)節(jié)之一。這里就出現(xiàn)了另一個(gè)盲點(diǎn)或難點(diǎn):一方面，中央銀行會計(jì)監(jiān)管要審查金融機(jī)構(gòu)是否遵守了有關(guān)會計(jì)規(guī)范，有無違規(guī)行為，金融機(jī)構(gòu)所提供的會計(jì)信息是否真實(shí)可靠等;另一方面，在會計(jì)監(jiān)管過程中，對商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)及會計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性進(jìn)行判斷的主要依據(jù)又是各項(xiàng)會計(jì)制度。至此產(chǎn)生一個(gè)疑問:是不是執(zhí)行了會計(jì)制度，會計(jì)核算就正確無誤，會計(jì)信息就真實(shí)可靠?

　　2001年底發(fā)生的“安然事件”暴露出的不僅是會計(jì)信息失真的問題，還暴露出美國為確保會計(jì)信息真實(shí)性所作出的制度安排存在著嚴(yán)重缺陷，安然公司正是利用了只注重法律形式不顧經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會計(jì)慣例的漏洞。因此，在會計(jì)制度制定時(shí)，必須切實(shí)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮會計(jì)監(jiān)管的需要，將會計(jì)制度與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有效結(jié)合起來，以利于中央銀行實(shí)施有效的監(jiān)管。

　　四、銀行會計(jì)制度中的幾個(gè)具體問題

　　(一)金融衍生工具的核算問題隨著金融業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展，金融衍生工具已不是一個(gè)“將來時(shí)”、“未知數(shù)”，現(xiàn)實(shí)中，不少銀行已開辦了此類業(yè)務(wù)，而且各行的處理方法不一，有的用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的用收付實(shí)現(xiàn)制。筆者暫且按新制度的劃分，將銀行承兌匯票業(yè)務(wù)歸人金融衍生工具來討論，從票據(jù)法角度來看，銀行承兌了匯票，承兌人即負(fù)有到期無條件付款的責(zé)任，同時(shí)也就表明該匯票的風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移到了銀行。

　　因此，一些銀行運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在表內(nèi)進(jìn)行了確認(rèn);但從復(fù)式記賬法的觀點(diǎn)來看，凡涉及資金增減變化的業(yè)務(wù)用復(fù)式記賬法，尚未涉及或不涉及資金增減變化的可用表外單式記賬法，承兌并沒有使銀行的現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)負(fù)債發(fā)生變化，因此，一些銀行在承兌匯票時(shí)，只是在表外記載，當(dāng)匯票到期，銀行實(shí)際支付票款時(shí)，再進(jìn)行復(fù)式記賬。新制度對金融衍生工具重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了信息披露，筆者以為，其會計(jì)核算方法應(yīng)進(jìn)一步明確，借鑒國際慣例并從真實(shí)反映銀行經(jīng)營狀況、防范風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，以表內(nèi)確認(rèn)為好。

　　(二)“應(yīng)收利息”確認(rèn)方法帶來的信息不對稱問題新制度規(guī)定:“發(fā)放貸款到期(含展期，下同)，90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)人當(dāng)期利息收入，納人表外核算;已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收到的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收人，轉(zhuǎn)作表外核算。”應(yīng)該說，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)更體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，沖減了虛收的利息使銀行損益更加真實(shí)，但這里仍有一個(gè)問題，就是結(jié)息日的不確定性會削弱會計(jì)信息的可比性，“應(yīng)收利息”數(shù)額的多少也不能準(zhǔn)確反映該行資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)的效益性。

　　顯然，“貸款到期90天”與“應(yīng)收利息愈期90天”的含義是有差異的。人民銀行現(xiàn)行《利率管理?xiàng)l例》規(guī)定，商業(yè)銀行可采取定期結(jié)息或利隨本清的做法計(jì)息，若A、B兩家銀行“應(yīng)收利息”均為5萬，而他們分別采用的是定期結(jié)息和利隨本清的做法，則B銀行與“應(yīng)收利息”對應(yīng)的貸款本金已逾期，而A銀行的仍在貸款期限內(nèi)，通過“應(yīng)收利息”所反映的資產(chǎn)質(zhì)量是不一樣的。同理，在定期結(jié)息中，有的銀行按月、有的銀行按季結(jié)息也會造成信息的不可比。

　　2002年5月，中國人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，標(biāo)志著我國已初步建立了商業(yè)銀行信息披露制度，對推動我國商業(yè)銀行按照國際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革將發(fā)揮重要作用。因此，強(qiáng)化信息的準(zhǔn)確性、可比性刻不容緩，筆者建議:在報(bào)表附注中要求商業(yè)銀行披露計(jì)息方法或統(tǒng)一結(jié)息日。

　　(三)呆賬準(zhǔn)備金的配套措施問題現(xiàn)行貸款呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法較過去有很大變化，可計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。同時(shí)，貸款五級分類劃分、具體計(jì)提比例自定等規(guī)定都給了商業(yè)銀行很大的運(yùn)作空間，符合謹(jǐn)慎性原則。

　　但此間有幾個(gè)問題也不容忽視，一是納稅賬項(xiàng)調(diào)整問題，要做到不漏、不重，還需要較高的技術(shù)設(shè)計(jì);二是會計(jì)信息的可比性問題，由于各行對謹(jǐn)慎性原則的理解不同，加之會計(jì)人員的職業(yè)判斷差異，可能性質(zhì)相同的一筆貸款有的銀行將其納人“關(guān)注”，有的銀行則將其歸人“次級”，從而可能削弱各行貸款質(zhì)量的可比性，同時(shí)，也使得呆賬準(zhǔn)備金數(shù)額的多少不能準(zhǔn)確反映該行的經(jīng)營狀況，既而影響到財(cái)務(wù)信息質(zhì)量;三是如何確保金融企業(yè)不計(jì)提秘密準(zhǔn)備問題。

　　理論上說，只要有會計(jì)估計(jì)存在，就不可避免地存在秘密準(zhǔn)備，如何保證“不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備”這一條款的實(shí)施，這不僅要用制度的方式從道德規(guī)范上進(jìn)行規(guī)定，更應(yīng)在技術(shù)措施上加以硬性約束。

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