會計監(jiān)督對會計的影響
1、完善會計法規(guī)、制度，保證會計監(jiān)督有據(jù)可依。
財經(jīng)會計法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的準(zhǔn)繩，也是會計人員據(jù)以進(jìn)行會計監(jiān)督的依準(zhǔn)。因此，企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)細(xì)化，對各會計處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定，減少會計操作的靈活性和主觀性。完善違反財經(jīng)法規(guī)處罰辦法，加重對制造虛假會計信息責(zé)任人的懲罰力度。對會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)化條件下的會計工作，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則予以規(guī)范，也可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)采用多層次的會計披露方式，將我國非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個規(guī)模層次。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會計制度和會計準(zhǔn)則，要求年報按照上市公司處理，并進(jìn)行審計，但不要求臨時公告;中型企業(yè)按財政部頒布的會計制度執(zhí)行，可以不執(zhí)行會計準(zhǔn)則，要求編制會計年報，但無須編制現(xiàn)金流量表和會計報表附注，要進(jìn)行報表審計;小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，年度報表可以簡化，不要求現(xiàn)金流量表和會計報表附注，是否審計可以由其自行選擇。這樣可以保護(hù)中小企業(yè)的競爭力，有利于貫徹成本效益原則，使會計監(jiān)督工作有重點(diǎn)的進(jìn)行。
2、快速與國際接軌，引進(jìn)先進(jìn)的理論，著手研究以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則。
目前我國對財務(wù)會計的規(guī)范，采用了一種會計準(zhǔn)則與會計制度并存的方式。在會計準(zhǔn)則的制定上，我國主要借鑒了國際會計準(zhǔn)則的做法，原則性規(guī)定較多，但因缺少財務(wù)會計概念框架，對原則基礎(chǔ)的應(yīng)用還不充分。應(yīng)考慮我國國情及實(shí)施條件(如道德環(huán)境、監(jiān)管體系、概念框架、會計人員素質(zhì)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等)，引進(jìn)國外先進(jìn)的財務(wù)會計監(jiān)督管理理念，保證會計準(zhǔn)則的相對穩(wěn)定性，增強(qiáng)會計信息的可比性及加快國際會計一體化的步伐，快速與國際接軌。著手研究以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則，規(guī)范會計市場，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督。
3、加大執(zhí)法力度，建立會計人員獎懲制度，進(jìn)而完善監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督手段。
嚴(yán)格執(zhí)行會計從業(yè)資格管理，進(jìn)一步細(xì)化單位領(lǐng)導(dǎo)人違反財經(jīng)紀(jì)律的處罰辦法，強(qiáng)化財政、審計、監(jiān)察、人事等監(jiān)督部門的管理職能和會計監(jiān)督的執(zhí)法主體地位。取消政府對企事業(yè)單位下達(dá)年度目標(biāo)管理的目標(biāo)責(zé)任制的辦法，改變只注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展、忽視監(jiān)督檢查的現(xiàn)象。
建立一套完整的獎懲制度，為會計人員履行職責(zé)提供權(quán)力保障、法律保障、措施保障。對會計監(jiān)督不力的會計人員，應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰，情節(jié)嚴(yán)重的或由于會計監(jiān)督不力造成經(jīng)濟(jì)損失較大的，應(yīng)依法追究責(zé)任;同時要給有能力并且在會計崗位上敢于抵制違法行為，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)整體效益的會計人員，在行政上給予支持，精神上給予鼓勵，經(jīng)濟(jì)上給予激勵，促進(jìn)會計人員積極有效地進(jìn)行會計監(jiān)督。
(一)是實(shí)行市場退出機(jī)制。在"安然"事件發(fā)生一個月后，紐約證交所正式取消安然股票的相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。同時導(dǎo)致提供虛假會計信息的安達(dá)信會計公司的信譽(yù)和審計市場迅速下滑，不得不面臨著被兼并的命運(yùn)。這種退出機(jī)制的懲罰力度對相關(guān)行業(yè)內(nèi)每一個企業(yè)都是一個警示。因此，我國要盡快要構(gòu)建有效的退出機(jī)制。對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對會計造假上市公司要立刻退市，對參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締，對會計造假的單位責(zé)任人、會計人員、注冊會計師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。只有這樣，對失信行為的懲罰才是真正可置信的。
(二)推行誠信保險制度。根據(jù)國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當(dāng)公司出現(xiàn)誠信，導(dǎo)致投資者受到損害時。保險公司必須負(fù)責(zé)賠償。這樣就一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。
1，著力打造信用政府。各級政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度。杜絕"官出數(shù)字，數(shù)字出官"的浮夸風(fēng)，把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的政績指標(biāo)。
2，建立信用檔案。朱镕基總理在九屆人大五次會議的政府工作報告中明確提出，要"加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價，名譽(yù)掃地，直至繩之以法"。目前，我們的信用檔案還是空白。因此，我國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強(qiáng)單位及個人的誠信意識。
在各種法規(guī)規(guī)定下，一定要嚴(yán)格執(zhí)行會計監(jiān)督，規(guī)范會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮出無可比擬的作用，顯示出其巨大的威力。
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會計監(jiān)督的作用
會計監(jiān)督是指單位會計機(jī)構(gòu)和會計人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)機(jī)關(guān)和工作人員、依法經(jīng)批準(zhǔn)成立的社會中介組織和執(zhí)業(yè)人員，依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，會計資料是否真實(shí)、完整，以及單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和財務(wù)收支的合法性、合理性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，以保證會計信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益。會計監(jiān)督是由內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)和外部會計監(jiān)督系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)構(gòu)成的。
1.內(nèi)部會計監(jiān)督的作用
(1)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整。(2)防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正會計工作中錯誤及舞弊行為。(3)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。(4)有效地保障相關(guān)權(quán)利主體的利益，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.社會會計監(jiān)督的作用
(1)揭露單位在經(jīng)濟(jì)活動中的錯誤和舞弊行為，
制止違法犯罪的發(fā)生。根據(jù)《會計法》第三十一條的規(guī)定：“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進(jìn)行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實(shí)提供會計憑證、會計賬簿，財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況[2]。”由于注冊會計師是以區(qū)別于所有者和經(jīng)營者以及其他相關(guān)利害人的第三者身份對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，具有較高的獨(dú)立性，因而可以更為客觀地對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動作出評價，在一定程度上有效彌補(bǔ)了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的不足和缺陷。(2)有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。為了更好地服務(wù)于客戶，注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制等方面存在的重大缺陷，一般會以口頭或管理建議書的形式向單位管理當(dāng)局提出，管理當(dāng)局可以根據(jù)注冊會計師的建議改進(jìn)管理，完善內(nèi)部控制，提高單位的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
3.政府會計監(jiān)督的作用
(1)政府會計監(jiān)督在規(guī)范和整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮了積極的作用。(2)可以有效防止國有資產(chǎn)流失以及偷稅、逃稅、騙稅等違法行為的發(fā)生。(3)政府各有關(guān)部門通過執(zhí)行會計的監(jiān)督職能，推動了財政、稅務(wù)、金融等部門自身的改革。
加強(qiáng)會計監(jiān)督的對策
1.健全和完善現(xiàn)行的會計法規(guī)體系
(1)提高會計準(zhǔn)則的可操作性。應(yīng)該從我國的國情出發(fā)，使我國會計準(zhǔn)則在基于原則化的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)則化，盡量消除對同一事項(xiàng)選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大的現(xiàn)象，同時應(yīng)不斷完善現(xiàn)有的會計原則和會計概念框架體系。(2)加快會計舞弊處理的民事立法。我國目前對于會計舞弊的處罰力度明顯偏弱，一般對會計工作中的假憑證、假賬簿、假報表等虛假信息以及會計違法違紀(jì)等問題追究刑事責(zé)任比較少，進(jìn)行輕微行政處罰比較多，民法中也沒有關(guān)于會計造假的處罰規(guī)定。 因此，有必要在會計相關(guān)立法中加入會計信息使用者因使用會計造假者提供的虛假會計信息而造成投資等決策失誤，可以要求進(jìn)行民事賠償。這樣一方面加大了對會計造假者的懲處力度，提高了會計造假的機(jī)會成本;另一方面，可以提高相關(guān)利害人對會計信息的關(guān)注程度，促進(jìn)其行使會計監(jiān)督的積極性和自覺性。(3)加大對會計造假的刑事處罰力度，提高法律威懾力。
2.重視內(nèi)部會計監(jiān)督的作用，完善內(nèi)部控制制度
(1)健全單位負(fù)責(zé)人約束機(jī)制。由于我國相關(guān)法律制度還不十分健全，往往對單位負(fù)責(zé)人沒有有效的監(jiān)管約束機(jī)制，所以在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力無限擴(kuò)大，未依法行政。所以要保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度順利執(zhí)行，必須首先建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，健全單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。(2)要事實(shí)上重視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用，把內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。(3)提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。由于會計人員出具的會計信息反映單位經(jīng)營活動的整個過程，他的素質(zhì)的高低直接會影響會計信息的輸出結(jié)果，所以加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計監(jiān)督的根本要求。
3.發(fā)揮整個社會的力量，加強(qiáng)社會會計監(jiān)督
(1)加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)的政府監(jiān)管。長期以來，注冊會計師以行業(yè)自律為主，雖然注冊會計師協(xié)會制定了一系列自律性的條約、規(guī)范，國家也頒布了一系列的法律法規(guī)，但事實(shí)證明，這種松散的約束體制難以真正有效地起到約束注冊會計師違法違紀(jì)的作用，必須加強(qiáng)政府部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度，利用國家機(jī)器的強(qiáng)制力優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)對注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的考核力度，打擊注冊會計師的違法違紀(jì)行為。同時，開放中國注冊會計師市場，引入良性的行業(yè)競爭，提高我國注冊會計師行業(yè)的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。(2)強(qiáng)化注冊會計師的獨(dú)立性。注冊會計師要真正發(fā)揮其作為“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，不僅要保持形式上的獨(dú)立，更要做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，必須割斷其與委托者的利益聯(lián)系，一是改變由公司自行聘請注冊會計師的做法，可以由注冊會計師協(xié)會等組織統(tǒng)一安排注冊會計師對委托單位進(jìn)行審計;二是改變委托單位與受托會計師事務(wù)所自行進(jìn)行報酬結(jié)算的方式，可以改為由委托單位向注冊會計師協(xié)會等監(jiān)管組織統(tǒng)一交納，由監(jiān)管組織根據(jù)對注冊會計師以及會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況考核后進(jìn)行結(jié)算，使注冊會計師獨(dú)立于委托單位管理當(dāng)局，從而保持客觀公正的立場。(3)提高注冊會計師行業(yè)違法違紀(jì)的成本。會計師事務(wù)所在財務(wù)造假案件中承擔(dān)賠償責(zé)任雖然在中國已經(jīng)開了先例，但其只作為被告從屬的地位，與導(dǎo)致世界五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信迅速解體的安然破產(chǎn)案相比未免過輕。會計師事務(wù)所在對委托單位進(jìn)行財務(wù)審計的過程中，未盡到應(yīng)盡的責(zé)任，與企事業(yè)單位授意、指使會計機(jī)構(gòu)進(jìn)行財務(wù)造假是一樣的性質(zhì)，應(yīng)共同列為責(zé)任主體，以對會計師行業(yè)起到警示作用。(4)充分發(fā)揮媒體與社會公眾的監(jiān)督作用。在一個信息開放、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的社會里，媒體、社會公眾與單位、政府等其他力量相比，有著天然的獨(dú)立性與信息的靈通性。媒體與社會公眾深入社會中間，對周圍事物的觀察更細(xì)致、更認(rèn)真，也更容易發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位財務(wù)舞弊的線索，尤其是新聞媒體可以依靠其職業(yè)敏感性發(fā)現(xiàn)一些重大問題的線索，為政府部門和行業(yè)協(xié)會提供參考依據(jù)。一些重大案件的處理和一些重大舉措的出臺，依靠新聞媒體進(jìn)行廣泛宣傳，及時向社會公眾傳遞監(jiān)管方面的信息，加大對違法違規(guī)行為的曝光，增強(qiáng)監(jiān)管的威懾力。因而，政府應(yīng)加大對媒體、社會公眾的言論自由的保護(hù)力度，可以設(shè)立專項(xiàng)基金對檢舉財務(wù)造假者給予獎勵，發(fā)動全社會力量參與對會計工作進(jìn)行監(jiān)督。
4.聯(lián)合執(zhí)法，提高政府會計監(jiān)督的效率
現(xiàn)階段，對會計工作進(jìn)行監(jiān)督檢查的政府有關(guān)部門之間的聯(lián)系比較松散，信息共享效率低。在對會計工作進(jìn)行監(jiān)督檢查過程中，各部門應(yīng)按照《會計法》的立法精神，通過工作協(xié)調(diào)，緊密聯(lián)合起來實(shí)行聯(lián)合執(zhí)法，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供真實(shí)、完整的基礎(chǔ)信息。政府各有關(guān)部門可以在每年度的定期經(jīng)濟(jì)檢查中設(shè)立聯(lián)合辦公室，利用計算機(jī)技術(shù)設(shè)立信息共享平臺，不僅可以降低監(jiān)督檢查的工作成本，而且利用共有的信息平臺統(tǒng)一了數(shù)據(jù)核算的依據(jù)，既避免了重復(fù)執(zhí)法，又防止了執(zhí)法不嚴(yán)的漏洞，有利于從源頭上遏制會計造假現(xiàn)象，提高政府會計監(jiān)督的效率。
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