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2017初級會計《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點：個人工資薪金所得
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個人工資薪金所得
1.稅目——因“任職或者受雇”而取得。
【注意】不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不征收個人所得稅，包括：
(1)獨生子女補貼;
(2)托兒補助費;
(3)差旅費津貼、誤餐補助;
(4)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼。
【特殊規(guī)定】(理解基本規(guī)定，不要求計算)
(1)內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個稅。
(2)離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅項目，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個稅。
(3)內(nèi)部退養(yǎng)人員“再就業(yè)”、退休人員“再任職”取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個稅。
(4)公司職工取得的用于購買該企業(yè)國有股權(quán)的“勞動分紅”，按“工資、薪金所得”計征個人所得稅。個人因任職、受雇上市公司取得的“股票增值權(quán)”、“限制性股票”所得，按“工資、薪金所得”繳納個稅。
(5)出租車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取“單車承包或承租方式運營”，駕駛員收入按“工資、薪金所得”繳納個稅。
【鏈接】出租車屬于個人所有，但掛靠出租車經(jīng)營單位繳納管理費的，或出租車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，駕駛員收入按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個稅。
(6)個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)，且承包、承租人“對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)”，僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個稅。
【鏈接】若按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費用，“企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包人、承租人所有”，則按對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得繳納個稅。
2.應(yīng)納稅額計算
(1)計稅方法：按月計征
(2)稅率：3%-45%七級超額累進(jìn)稅率
【鏈接】超額累進(jìn)稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。
(3)計稅依據(jù)(費用扣除)
應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500元
【注意1】個人繳納的“三險一金”應(yīng)當(dāng)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【注意2】中國人在外國工作、外國人在中國工作，費用扣除總額為4800元。
(4)計稅公式
應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
3.全年一次性獎金
(1)納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅。
計算步驟：
�、僬叶惵剩喝暌淮涡元劷�/12→查表
或：(全年一次性獎金+當(dāng)月工資-3500)/12→查表(當(dāng)月工資不足3500)
�、谒愣愵~：全年一次性獎金×稅率-速扣數(shù)
或：(全年一次性獎金+當(dāng)月工資-3500)×稅率-速扣數(shù)(當(dāng)月工資不足3500)
(2)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，與當(dāng)月工資合并計稅。
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