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審計(jì)師考試《法律知識(shí)》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅
導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類： (1)國(guó)有企業(yè); (2)集體企業(yè);(3)私營(yíng)企業(yè); (4)聯(lián)營(yíng)企業(yè); (5)股份制企業(yè); (6)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。
一、納稅人與征稅對(duì)象
(一)納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。
【解析1】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。
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納稅人 |
判定標(biāo)準(zhǔn) |
征稅對(duì)象 |
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居民企業(yè) |
（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；
（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 |
來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得 |
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非居民企業(yè) |
（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；
（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 |
來源于中國(guó)境內(nèi)的所得 |
【例題9-單】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是( )。
A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)
B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)
C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)
【答案】C
【例題10-多】(2007)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括( )
A.國(guó)有企業(yè)
B.集體所有制企業(yè)
C.中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)
D.合伙企業(yè)
E.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
【答案】ABC
(二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
1.納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;
2.其他所得。
二、稅率
一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%;但非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。
【例題11-單】(2008)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其適用的稅率是( )
A.15%
B.20%
C.25%
D.33%
【答案】B
三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
其中不征稅收入(不是免稅)包括：①財(cái)政撥款;②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;③其他不征稅收入。
(一)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出;
2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額l2%以內(nèi)的部分;
3.固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;
5.作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除;
6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;
7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(二)不得扣除的項(xiàng)目
1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
�、傧蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);
②企業(yè)所得稅稅款;
�、鄱愂諟{金;
④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;
⑤非公益性的捐贈(zèng)以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng);
�、拶澲С�;
⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
�、嗯c取得收入無關(guān)的其他支出。
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