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中級會計實務同步練習題：建造合同收入
導語：應于完成合同規(guī)定的工程形象進度或工程階段，與發(fā)包單位進行工程價款結(jié)算時，確認為工程收入的實現(xiàn)，是中級會計考試的重要知識點，小編整理了其練習題，一起來測試下吧：
【計算分析題】
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2016年12月31日與乙房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同。合同總價款為8000萬元，建造期限為兩年，乙公司于開工時預付了30%的合同價款。甲公司于2017年3月1日開工建設，估計工程總成本為7000萬元。至2017年12月31日，甲公司實際發(fā)生建造成本3000萬元，由于建筑材料價格上漲等因素，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本5000萬元，為此，甲公司于2017年12月31日要求增加合同價款1000萬元，但未能與乙公司達成一致意見。
2018年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款1000萬元。2018年，甲公司實際發(fā)生建造成本為4500萬元，預計完成合同還將發(fā)生成本1875萬元。2019年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生成本9375萬元。
假定：該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，建造合同不考慮增值稅的影響。
要求：計算甲公司2017年至2019年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預計損失的相關會計分錄。
正確答案 :
(1)2017年工程完工進度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5%
2017年應確認的合同收入=8000×37.5%=3000(萬元)
2017年應確認的合同費用=(3000+5000)×37.5%=3000(萬元)
2017年應確認的合同毛利=3000-3000=0
會計分錄：
借：主營業(yè)務成本3000
貸：主營業(yè)務收入3000
(2)2018年工程累計完工進度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80%
2018年應確認的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(萬元)
2018年應確認的合同費用=(3000+4500+1875)×80%-3000=4500(萬元)
2018年應確認的合同毛利=4200-4500=-300(萬元)
應確認的資產(chǎn)減值損失=(3000+4500+1875-8000-1000)×(1-80%)=75(萬元)
會計分錄為：
借：主營業(yè)務成本 4500
貸：主營業(yè)務收入 4200
工程施工——合同毛利 300
借：資產(chǎn)減值損失 75
貸：存貨跌價準備 75
(3)2019年工程完工，應轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準備
2019年應確認的合同收入=9000-3000-4200=1800(萬元)
2019年應確認的合同費用=9375-3000-4500=1875(萬元)
2019年應確認的合同毛利=1800-1875=-75(萬元)
會計分錄為：
借：主營業(yè)務成本 1875
貸：主營業(yè)務收入 1800
工程施工——合同利 75
借：存貨跌價準備 75
貸：主營業(yè)務成本 75
答案解析 :
建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。承包商不可以隨意確認這些收入，只能在符合規(guī)定的條件時才可以確認。2017年12月31日要求增加合同價款1000萬元，但未能與乙公司達成一致意見。所以是不可以把這部分計入總合同收入中的。
完工百分比=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預計總成本×100%
本期確認的合同收入=合同總收入×完工百分比-以前會計期間累計已確認的合同收入
本期確認的合同成本=預計合同總成本×完工百分比-以前會計期間累計已確認的合同成本
如果期末預計的合同總成本大于合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并計入當期損益。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同成本。
確認預計損失：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準備
完工時沖減減值損失
借：存貨跌價準備
貸：主營業(yè)務成本
相關知識點：建造合同收入的確認：
《施工企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的工程價款收入應于其實現(xiàn)時及時入帳。
具體分為三種情況：
(1)實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進行工程結(jié)算時，確認為收入實現(xiàn)，實現(xiàn)的收入額為承包雙方結(jié)算的合同價款總額。
(2)實行旬末或月中預支，月終結(jié)算，竣工后清算辦的工程合同，應分期確認合同價款收入的實現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算時，確認為承包合同已完工部分的工程收入實現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價款金額。
(3)實行按工程形象進度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段工程收益實現(xiàn)。
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