2015年注冊會計師《會計》考試標準卷
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一、單項選擇題
1.按照我國法規(guī)規(guī)定,用于期權(quán)激勵的股份支付協(xié)議,應(yīng)在行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期,其中國有控股上市公司的禁售期不得低于( )年。
A.1 B.2 C.3 D.4
2.下列各項中，作為以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的工具是( )。
A.優(yōu)先股
B.股票期權(quán)
C.限制性股票
D.現(xiàn)金股票增值權(quán)
3.以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)資產(chǎn)負債表日的會計處理中，貸方涉及的會計科目分別是( )。
A.應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬
B.資本公積、應(yīng)付職工薪酬
C.應(yīng)付職工薪酬、資本公積
D.資本公積、資本公積
4.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負債公允價值發(fā)生變動的，其變動金額應(yīng)在資產(chǎn)負債表日計入財務(wù)報表的項目是( )。
A.資本公積
B.管理費用
C.營業(yè)外支出
D.公允價值變動收益
5.下列有關(guān)股份支付的相關(guān)表述中，正確的有( )。
A.股份支付,是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易
B.股份支付準則所指的權(quán)益工具只包括企業(yè)本身及其母公司的權(quán)益工具，不包括同集團其他會計主體的權(quán)益工具
C.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易
D.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易
E.企業(yè)獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的服務(wù)或權(quán)利的目的是轉(zhuǎn)手獲利
6.2012年8月1日大海公司董事會提議，依據(jù)公司業(yè)績授予高層管理人員股份期權(quán)。2012年12月20日，經(jīng)股東大會批準，大海公司向100名高管人員每人授予1萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2013年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2015年12月31日無償獲得授予的普通股。2012年8月1日大海公司普通股的市場價格為每股12元，2012年12月20日的市場價格為每股15元，2012年12月31日的市場價格為每股16元。2013年1月1日的市場價格為每股18元。
在等待期內(nèi)，大海公司沒有高管人員離開公司。2015年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當日，大海公司普通股的市場價格為每股18元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)大海公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)當采用的權(quán)益工具的公允價值是( )。
A.2012年8月1日的公允價值
B.2012年12月20日的公允價值
C. 2012年12月31日的公允價值
D.2013年1月1日的公允價值
(2)大海公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是( )萬元。
A.-1500 B.0 C.1400 D.1500?
7.2008年12月10日，信達公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2009年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使。2009年、2010年、2011年年末現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值分別為14元、15元和18元。2009年有20名中層以上管理人員離開，預計2010年和2011年還將有15名中層以上管理人員離開;2010年實際有10名中層以上管理人員離開，預計2011年還將有10名中層以上管理人員離開。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)企業(yè)授予高層管理者以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認的成本費用應(yīng)計入( )。
A.管理費用
B.公允價值變動損益
C.制造費用
D.資本公積
(2)可行權(quán)日之后，負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值變動應(yīng)計入( )。
A.管理費用
B.公允價值變動損益
C.制造費用
D.資本公積
(3)信達公司在2010年12月31日應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬金額為( )元。
A.77000 B.83000 C.84000 D.108000
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二、多項選擇題
1.下列關(guān)于市場條件和非市場條件的說法中，不正確的有( )。
A.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響
B.市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計
C.非市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計
D.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響
E.對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，只要員工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)
2.2012年1月1日，東方公司決定為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達到20%;第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長15%以上;第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長達到10%。每份期權(quán)在2012年1月1日的公允價值為24元。2012年年末企業(yè)凈利潤的增長率為18%，沒有實現(xiàn)凈利潤增長20%的目標，但預計2013年將以同樣速度增長。2013年年末企業(yè)凈利潤僅增長了10%，當年公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業(yè)績，從而實現(xiàn)企業(yè)凈利潤3年平均增長達到10%的目標。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)應(yīng)當以2012年1月1日期權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)在等待期內(nèi)確認成本費用和所有者權(quán)益
B.2012年年末企業(yè)估計等待期為2年
C.2012年年末企業(yè)估計等待期為3年
D.企業(yè)的等待期自始至終都是3年，沒有發(fā)生變化
E.2013年年末估計的等待期是3年
3.下列關(guān)于等待期內(nèi)取消或結(jié)算授予權(quán)益工具的說法中，正確的有( )。
A.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額
B.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)
C.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理
D.如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)當將其作為一項新授予的股份支付進行處理
E.企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用
4.無論采用何種方法，估計提早行權(quán)時不需考慮的因素是( )。
A.等待期的長度
B.預計將發(fā)行在外的類似期權(quán)的平均存續(xù)時間
C.基礎(chǔ)股份的價格
D.基礎(chǔ)股份的預計波動率
5.關(guān)于股份支付的計量，下列說法中正確的有( )。
A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量，同時增加管理費用和資本公積(其他資本公積)
B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
D.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，除立即可行權(quán)的情況外，企業(yè)在授予日均不做會計處理
E.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照等待期內(nèi)資產(chǎn)負債表日的公允價值重新計量
6.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的相關(guān)會計處理中，正確的有( )。
A.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目，同時進行備查登記
B.對職工以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)
C.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當按照回購股份的全部支出沖減股本
D.企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)累計金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本對應(yīng)行權(quán)的部分，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，調(diào)整“資本公積——股本溢價”科目
E.企業(yè)回購股份時應(yīng)借記“庫存股”科目，貸記“股本”、“資本公積——股本溢價”科目
7.大海公司是黃河公司的母公司。2012年1月1日，大海公司向黃河公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，等待期3年，行權(quán)條件為黃河公司3年凈利潤平均增長率大道為6%以上，大海公司估計黃河公司每年均能實現(xiàn)該目標。等待期結(jié)束后，每持有1份股票期權(quán)可以免費獲得大海公司一股普通股股票，股份支付協(xié)議簽訂當日，大海公司每份期權(quán)的公允價值為15元。2012年12月31日，簽訂協(xié)議的人員中有8人離職，大海公司估計，三年中預計離職比例為16%;當日每份期權(quán)的公允價值為18元。依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列會計處理中正確的有( )。
A.黃河公司作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價值確認成本費用和所有者權(quán)益
B.大海公司作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，依據(jù)等待期內(nèi)資產(chǎn)負債表日的公允價值，確認長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬
C.2012年12月31日合并財務(wù)報表中因該股份支付協(xié)議確認長期股權(quán)投資的金額為0
D.2012年12月31日合并財務(wù)報表中因該股份支付協(xié)議確認管理費用的金額為420萬元
E.2012年12月31日合并財務(wù)報表中因該股份支付協(xié)議確認資本公積0
8.大海公司是黃河公司的母公司。2012年1月1日，大海公司向黃河公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，等待期3年，行權(quán)條件為黃河公司3年凈利潤平均增長率大道6%以上，大海公司估計黃河公司每年均能實現(xiàn)該目標。等待期結(jié)束后，每持有1份股票期權(quán)可以免費獲得大海公司一股普通股股票，股份支付協(xié)議簽訂當日，大海公司普通股股票的公允價值為每股15元。2012年12月31日，簽訂協(xié)議的人員中有8人離職，大海公司估計，三年中預計離職比例為16%。因該股份支付協(xié)議，2012年12月31日合并財務(wù)報表中，列示長期股權(quán)投資的金額為( )萬元。
A.0 B.420 C.504 D.840
9.2012年12月20日，大海公司授予其每位員工100份股票期權(quán)，授予日的合約約定其員工自2013年1月1日在公司連續(xù)服務(wù)3年，可以在3年后購入本公司股票，購買價格為2元/股。假設(shè)授予日該股票期權(quán)的公允價值無法可靠取得。大海公司員工共100人，2013年離職5人，預計三年離職率共計為10%，年末每股市價為5元/股;2014年離職6人，預計三年離職率共計15%，每股市價為8元/股。假定大海公司于2015年10月1日按照7元/股支付給職工，以回購其權(quán)益工具。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)下列有關(guān)內(nèi)在價值的表述中，正確的有( )。
A.內(nèi)在價值是指交易雙方有權(quán)認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當支付的價格間的差額
B.內(nèi)在價值是指交易雙方有權(quán)認購或取得的股份的公允價值，是資產(chǎn)負債表日權(quán)益成份的公允價值
C.2013年年末每份期權(quán)的內(nèi)在價值為5元
D.2013年年末每份期權(quán)的內(nèi)在價值為3元
E.2014年年末每份期權(quán)的內(nèi)在價值為6元
(2)2015年10月1日，相關(guān)會計處理正確的有( )。
A.不做任何會計處理
B.將之前確認管理費用9000元沖回
C.確認本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認的管理費用28300元
D.結(jié)算的款項高于該權(quán)益工具的在回購日內(nèi)在價值的部分應(yīng)增加管理費用17800元
E.結(jié)算日資本公積減少44500元
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三、計算分析題
2012年1月1日，經(jīng)股東大會批準，大海上市公司(以下簡稱大海公司)與其100名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①大海公司向100名高級管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，且大海公司3年平均凈利潤增長率達到20%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2015年1月1日起1年內(nèi)，以每股15元的價格購買大海公司1股普通股股票，超過行權(quán)期未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。大海公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為21元。2012年至2015年，大海公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：
(1)2012年，大海公司有4名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為25%。該年年末，大海公司預計未來2年將有4名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到21%;每股股票期權(quán)的公允價值為24元。
(2)2013年，大海公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為25%。該年年末，大海公司預計未來1年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到23%;每股股票期權(quán)的公允價值為27元。
(3)2014年，大海公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為20%。該年年末，每股股票期權(quán)的公允價值為25元。
(4)2015年1月，大海公司自市場回購本公司股票100萬股，共支付款項2000萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。
(5)2015年3月，94名高級管理人員全部行權(quán)，大海公司共收到款項1410萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求：
(1)計算大海公司2012年、2013年、2014年因股份支付應(yīng)確認的費用，并編制相關(guān)會計分錄。
(2)編制大海公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。
(3)編制大海公司高級管理人員2015年行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
四、綜合題
A公司為B公司的母公司，經(jīng)股東大會批準，A公司2012年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司B公司80名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，行權(quán)條件為B公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長12%;截至2013年12月31日，兩個會計年度平均凈利潤增長率大道14%;從達到上述業(yè)績條件的當年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從A公司獲得相當于行權(quán)當日B公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。
B公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長10%，本年度沒有管理人員離職。該年年末，A公司預計B公司截止2013年12月31日，兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到14%，未來1年將有8名管理人員離職。
2013年10月20日，A公司經(jīng)董事會批準取消原授予B公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償持有現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的B公司管理人員共計200000元。2013年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，B公司有5名管理人員離職。
每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2012年1月1日為21元;2012年12月31日為24元;2013年10月20日為25元。
要求：
(1)判斷A公司和B公司應(yīng)當分別作為何種方式的股份支付進行賬務(wù)處理。
(2)計算2012年因該股份支付協(xié)議合并財務(wù)報表中確認的長期股權(quán)投資，管理費用，資本公積的金額。
(3)編制2013年10月20日A公司和B公司有關(guān)取消股權(quán)激勵計劃的相關(guān)會計分錄，同時編制A公司合并財務(wù)報表與該業(yè)務(wù)相關(guān)的消分錄。
(答案中的金額單位用元表示)
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