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2016注冊會計師《審計》易錯考點例題與解析
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銀行存款和其他貨幣資金審計
多選題:
注冊會計師對被審計單位的銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計時,可能采取的審計程序有( )。
A. 分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性,獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單
B. 選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對
C. 瀏覽銀行對賬單,選取大額異常交易,檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄
D. 關(guān)注長期未達(dá)賬項,查看是否存在挪用資金等事項
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查的是銀行存款和其他貨幣資金審計。D選項,不屬于檢查發(fā)生額的審計程序,是取得并檢查銀行余額調(diào)節(jié)表的程序。
【教師解析】本題大部分學(xué)員多選了選項D.針對選項D,未達(dá)賬項并不是一定造成發(fā)生額的錯報,有可能是銀企入賬的時間差異造成的,所以在檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的時候,要關(guān)注未達(dá)賬項的影響。但這個內(nèi)容與銀行存款賬戶的發(fā)生額沒有太大關(guān)系,所以不選擇。
固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序
多選題:
注冊會計師復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確時,需要檢查的內(nèi)容包括( )。
A.持有待售的固定資產(chǎn)是否計提折舊,如未提,提請調(diào)整
B.未使用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定未提折舊
C.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出,是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨計提折舊
D.對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用是否在規(guī)定期間內(nèi)計提折舊
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。A選項,持有待售的固定資產(chǎn)不需要計提折舊。B選項,未使用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定提折舊。
存貨監(jiān)盤特殊情況
多選題:
當(dāng)設(shè)計審計程序以獲取關(guān)于盤點日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動是否已被適當(dāng)記錄的審計證據(jù)時,注冊會計師考慮的相關(guān)事項包括( )。
A. 對永續(xù)盤存記錄的調(diào)整是否適當(dāng)
B. 被審計單位永續(xù)盤存記錄的可靠性
C. 當(dāng)實施存貨監(jiān)盤不可行時,實施替代審計程序(如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)可能提供有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
D. 從盤點獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤存記錄存在重大差異的原因
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤特殊情況的處理。選項C與題干要求不相符,故不選。
【教師解析】本題選項C本身沒有錯誤,但是注意題干要求的是“獲取關(guān)于盤點日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動是否已被適當(dāng)記錄的審計證據(jù)”,選項C對這個目標(biāo)是沒有作用的, 所以不選選項C。
固定資產(chǎn)審計程序
單選題:
下列有關(guān)固定資產(chǎn)審計程序的表述中,注冊會計師認(rèn)為不正確的是( )。
A.對已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),注冊會計師應(yīng)檢查其是否已暫估入賬并計提折舊
B.實施實地觀察審計程序時,注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點進(jìn)行追查
C.對于汽車等運輸設(shè)備,注冊會計師應(yīng)檢查采購合同證實其所有權(quán)
D.審計固定資產(chǎn)減少的目的在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已作相應(yīng)的會計處理
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。對于汽車等運輸設(shè)備,注冊會計師應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等證實其所有權(quán)。
【教師解析】本題大家很多學(xué)員錯誤地選擇了選項A,對已交付使用(已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài))但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),應(yīng)暫估入賬并計提折舊,注冊會計師對其會計處理進(jìn)行檢查。
銷售與收款循環(huán)
多選題:
下列被審計單位對于職責(zé)分離的內(nèi)部控制設(shè)計,正確的有( )。
A. 主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的記賬人員與主營業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款總賬的記賬人員分離
B. 辦理銷售、發(fā)貨和收款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)相互分離
C. 銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款
D. 銷售談判人員與簽訂合同的人員應(yīng)相互分離
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查的是銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試。選項A,主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬應(yīng)由登記應(yīng)收賬款之外的人員獨立登記。
【教師解析】本題大家很多學(xué)員錯誤在于多選了選項A,主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的記賬人員也是需要分離的,同樣主營業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款總賬的記賬人員也需要分離,不是只要總賬和明細(xì)賬分離。
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