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小微企業(yè)所得稅如何計(jì)算？
導(dǎo)讀：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2015年9月2日印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅[2015]99號(hào))，對(duì)小型微利企業(yè)所得稅政策明確如下：(一)自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)2015年僅第四季度能享受年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而不是全年都能享受。
一、計(jì)算確定2015年全年應(yīng)納稅所得額，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額在20-30萬(wàn)的，進(jìn)行第二步計(jì)算;(20萬(wàn)及以下的，全年減半，減按20%征收;30萬(wàn)以上的，按法定稅率計(jì)算繳納所得稅)
二、按照99號(hào)文第二條規(guī)定分解2015年度應(yīng)納稅所得額，計(jì)算第四季度的所得以及第四季度外的應(yīng)納稅所得額。
計(jì)算公式：第四季度應(yīng)納稅所得額=全年應(yīng)納稅所得額*2015年第四季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)/2015年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù);
第四季度以外的應(yīng)納稅所得額=全年應(yīng)納稅所得額-第四季度應(yīng)納稅所得額
三、計(jì)算全年應(yīng)納稅額，倒推計(jì)算2015年度減免所得稅額。
全年應(yīng)納稅額=第四季度應(yīng)納稅所得額*50%*20%+(全年應(yīng)納稅所得額-第四季度應(yīng)納稅所得額)*20%
減免所得稅額=應(yīng)納所得稅額-應(yīng)納稅額
例1：小紅咨詢(xún)公司成立于2014年3月，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為30萬(wàn)元。
小紅咨詢(xún)公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，其2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。
小紅咨詢(xún)公司預(yù)繳2015年第4季度所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=30×(3÷12)=7.5萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=30-7.5=22.5萬(wàn)元。
小紅咨詢(xún)公司減免稅額=22.5×(25%-20%)+7.5×[25%-(1-50%)×20%]=1.125+1.125=2.25(萬(wàn)元)
例2：紅星印刷廠(chǎng)成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為24萬(wàn)元。
紅星印刷廠(chǎng)成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開(kāi)始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月。
紅星印刷廠(chǎng)預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24×(3÷8)=9萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24-9=15萬(wàn)元。
紅星印刷廠(chǎng)減免稅額=15×(25%-20%)+9×[25%-(1-50%)×20%]=0.75+1.35=2.1(萬(wàn)元)。
例3：新興軟件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為25萬(wàn)元。
新興軟件公司成立于8月30日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從8月份開(kāi)始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)5個(gè)月。
新興軟件公司預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=25×(3÷5)=15萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=25-15=10萬(wàn)元。
新興軟件公司減免稅額=10×(25%-20%)+15×[25%-(1-50%)×20%]=0.5+2.25=2.75(萬(wàn)元)。
例4：丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為23萬(wàn)元。
丁丁物業(yè)公司成立于10月30日，其在2015年度的利潤(rùn)全部符合減半征稅條件，不需要?jiǎng)澐?0月1日之前和之后的利潤(rùn)。
丁丁物業(yè)公司減免稅額=23×[25%-(1-50%)×20%]=23×15%=3.45(萬(wàn)元)。
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