小微企業(yè)所得稅如何計算

　　導(dǎo)讀：財政部國家稅務(wù)總局2015年9月2日印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅[2015]99號)，對小型微利企業(yè)所得稅政策明確如下：(一)自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)2015年僅第四季度能享受年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而不是全年都能享受。

　　一、計算確定2015年全年應(yīng)納稅所得額，對于年應(yīng)納稅所得額在20-30萬的，進(jìn)行第二步計算;(20萬及以下的，全年減半，減按20%征收;30萬以上的，按法定稅率計算繳納所得稅)

　　二、按照99號文第二條規(guī)定分解2015年度應(yīng)納稅所得額，計算第四季度的所得以及第四季度外的應(yīng)納稅所得額。

　　計算公式：第四季度應(yīng)納稅所得額=全年應(yīng)納稅所得額*2015年第四季度實際經(jīng)營月數(shù)/2015年度實際經(jīng)營月數(shù);

　　第四季度以外的應(yīng)納稅所得額=全年應(yīng)納稅所得額-第四季度應(yīng)納稅所得額

　　三、計算全年應(yīng)納稅額，倒推計算2015年度減免所得稅額。

　　全年應(yīng)納稅額=第四季度應(yīng)納稅所得額*50%*20%+(全年應(yīng)納稅所得額-第四季度應(yīng)納稅所得額)*20%

　　減免所得稅額=應(yīng)納所得稅額-應(yīng)納稅額

　　例1：小紅咨詢公司成立于2014年3月，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為30萬元。

　　小紅咨詢公司在2015年的實際經(jīng)營月份為12個月，其2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個月。

　　小紅咨詢公司預(yù)繳2015年第4季度所得稅時(申報期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實際利潤額=30×(3÷12)=7.5萬元;適用減低稅率政策的實際利潤額=30-7.5=22.5萬元。

　　小紅咨詢公司減免稅額=22.5×(25%-20%)+7.5×[25%-(1-50%)×20%]=1.125+1.125=2.25(萬元)

　　例2：紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為24萬元。

　　紅星印刷廠成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月。

　　紅星印刷廠預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(申報期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實際利潤額=24×(3÷8)=9萬元;適用減低稅率政策的實際利潤額=24-9=15萬元。

　　紅星印刷廠減免稅額=15×(25%-20%)+9×[25%-(1-50%)×20%]=0.75+1.35=2.1(萬元)。

　　例3：新興軟件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為25萬元。

　　新興軟件公司成立于8月30日，其在2015年度經(jīng)營月份從8月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計5個月。

　　新興軟件公司預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(申報期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實際利潤額=25×(3÷5)=15萬元;適用減低稅率政策的實際利潤額=25-15=10萬元。

　　新興軟件公司減免稅額=10×(25%-20%)+15×[25%-(1-50%)×20%]=0.5+2.25=2.75(萬元)。

　　例4：丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為23萬元。

　　丁丁物業(yè)公司成立于10月30日，其在2015年度的利潤全部符合減半征稅條件，不需要劃分10月1日之前和之后的利潤。

　　丁丁物業(yè)公司減免稅額=23×[25%-(1-50%)×20%]=23×15%=3.45(萬元)。

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