2015年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》模擬試題（三）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1
[答案]：C
[解析]：租賃給其他單位的房產(chǎn)應(yīng)該依照收取的租金來計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
[該題針對(duì)“房產(chǎn)稅的納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]：C
[解析]：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。
本題知識(shí)點(diǎn)：資源稅的優(yōu)惠政策
[該題針對(duì)“資源稅的納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案]：A
[解析]：鐵礦石應(yīng)納的資源稅：
2000/20%=10000(噸)
10000×10×60%=60000(元)
收購錳礦石應(yīng)代扣代繳錳礦石資源稅為800×3=2400(元)，代扣代繳的資源稅不計(jì)入到企業(yè)應(yīng)納的資源稅中。
[該題針對(duì)“資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案]：C
[解析]：應(yīng)納印花稅=1000000×0.05‰×3+(650000-50000-100000)×0.5‰+5+50×4000×1‰=605(元)。
[該題針對(duì)“印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案]：B
[解析]：為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā)，對(duì)技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。
[該題針對(duì)“印花稅的計(jì)稅依據(jù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案]：C
[解析]：以物易物合同應(yīng)按購銷金額合計(jì)計(jì)稅貼花。應(yīng)納印花稅=(300+300)×0.3‰×10000=1800(元)
[該題針對(duì)“印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
7
[答案]：B
[解析]：納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)在房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。
[該題針對(duì)“土地增值稅的征收管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
8
[答案]：A
[解析]：房地產(chǎn)企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)，《土地增值稅納稅申報(bào)表(一)》第16欄“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”，按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加三項(xiàng)合計(jì)數(shù)填寫。
[該題針對(duì)“土地增值稅的扣除項(xiàng)目”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
9
[答案]：A
[解析]
(1)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓收入是1000萬元
(2)確定扣除項(xiàng)目金額：
①取得土地的地價(jià)款200萬元
�、诜康禺a(chǎn)開發(fā)成本400萬元
�、鄯康禺a(chǎn)開發(fā)費(fèi)用(200+400)×10%=60(萬元)
④轉(zhuǎn)讓稅金：
營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50(萬元)
城市維護(hù)建設(shè)稅=50×7%=3.50(萬元)
教育費(fèi)附加=50×3%=1.50(萬元)
�、莘康禺a(chǎn)企業(yè)的加計(jì)扣除金額：
(200+400)×20%=120(萬元)
⑥房地產(chǎn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目合計(jì)：
200+400+60+50+3.50+1.50+120=835(萬元)
(3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：
1000-835=165(萬元)
(4)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率：
165÷835=19.76%
(5)根據(jù)稅法規(guī)定：“納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。”所以，本題中的房地產(chǎn)企業(yè)免征土地增值稅。
[該題針對(duì)“土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
10
[答案]：D
[解析]：為簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，稅法規(guī)定了印花稅可采取一些特殊的繳納方法，包括以繳款書或完稅證代替貼花的方法、按期匯總繳納印花稅的方法、代扣稅款匯總繳納的方法。
[該題針對(duì)“印花稅的征收管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
11
[答案]：B
[解析]：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果同時(shí)兼有免稅和征稅項(xiàng)目單位，應(yīng)該分別申報(bào)。
[該題針對(duì)“土地增值稅的征收管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
12
[答案]：D
[解析]：個(gè)人自住用房可以免征房產(chǎn)稅，用于經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)不免稅;政府自用的房產(chǎn)免稅，用于對(duì)外出租的不免稅;企業(yè)大修停用半年以上的房屋才可以免征房產(chǎn)稅。
[該題針對(duì)“房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
13
[答案]：A
[解析]：免稅單位無償使用納稅單位的土地，免城鎮(zhèn)土地使用稅，該企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(10000-2000-1500×2-600)×2=8800(元)
[該題針對(duì)“城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
14
[答案]：A
[解析]：公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。加油站罩棚不屬于房產(chǎn),不征收房產(chǎn)稅。個(gè)人居住房屋及院落用地可以減免城鎮(zhèn)土地使用稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)房產(chǎn)沒有城鎮(zhèn)土地使用稅減免的規(guī)定。
[該題針對(duì)“小稅種綜合知識(shí)點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
15
[答案]：D
[解析]：計(jì)算土地增值稅時(shí)，普通企業(yè)可以扣除印花稅，房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅已經(jīng)在期間費(fèi)用中扣除了，所以，計(jì)算土地增值稅時(shí)不能再扣除轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的印花稅。
[該題針對(duì)“土地增值稅的扣除項(xiàng)目”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
16
[答案]：C
[解析]：自身經(jīng)營(yíng)用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價(jià)計(jì)征，自身經(jīng)營(yíng)用房應(yīng)納房產(chǎn)稅=(3000-1000)×(1-20%)×1.2%+1000×(1-20%)×1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6 (萬元);出租的房產(chǎn)按租金從租計(jì)征=5×9×12%=5.4(萬元)，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27(萬元)。
[該題針對(duì)“房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
二、多項(xiàng)選擇題
1
[答案]：ABC
[解析]：以房地產(chǎn)抵債發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的，要繳納土地增值稅，未發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的，不征收土地增值稅;被兼并企業(yè)的房地產(chǎn)在企業(yè)兼并中轉(zhuǎn)讓到兼并方的，屬于土地增值稅的征稅范圍，但是暫免征收;以出地、出資雙方合作建房，建成后又轉(zhuǎn)讓給其中一方的，要繳納土地增值稅;企業(yè)與個(gè)人之間房產(chǎn)交換，產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，需要土地增值稅的征稅范圍。
[該題針對(duì)“土地增值稅的征稅范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]：CE
[解析]：公園自用土地可以免稅，但用于經(jīng)營(yíng)的土地是不能免稅的。農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地、生活、辦公用地不能免稅。個(gè)人居住房屋及院落用地可以免稅，但對(duì)于用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，則不能免稅。
[該題針對(duì)“城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案]：DE
[解析]：圍墻、室外游泳池、水塔不是房產(chǎn)稅的征稅范圍。
[該題針對(duì)“房產(chǎn)稅的納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案]：BCE
[解析]：農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地、工業(yè)企業(yè)廠區(qū)外的綠化用地屬于免征城鎮(zhèn)土地使用稅的用地;市政府機(jī)關(guān)將辦公用地借給企業(yè)使用的土地，屬于免稅單位的土地用于納稅單位，應(yīng)該征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
[該題針對(duì)“城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案]：ACDE
[解析]：衛(wèi)生許可證不是印花稅的征稅范圍，所以B不正確。
[該題針對(duì)“印花稅的納稅審核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案]：ABCE
[解析]：基本原則是按原油、原煤、原礦計(jì)稅。選項(xiàng)D錯(cuò)誤是因?yàn)榧{稅人用自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，對(duì)于自產(chǎn)液體鹽不用繳納資源稅。
[該題針對(duì)“資源稅的納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
7
[答案]：BE
[解析]：選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)等，無論會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅;選項(xiàng)B是正確的，原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，自投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起計(jì)征房產(chǎn)稅;選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的，對(duì)于出租的房產(chǎn)，應(yīng)該是從租計(jì)征的方式計(jì)算房產(chǎn)稅，對(duì)于將房產(chǎn)的部分進(jìn)行出租的，可以按照出租面積進(jìn)行劃分從租計(jì)征和從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅;選項(xiàng)D是錯(cuò)誤的，經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅;選項(xiàng)E是正確的，對(duì)于免稅單位無償使用應(yīng)稅單位的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
[該題針對(duì)“房產(chǎn)稅的納稅審核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
8
[答案]：AB
[解析]：選項(xiàng)C不屬于房產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍;選項(xiàng)D如果是免費(fèi)使用房屋的，可以免征房產(chǎn)稅，對(duì)于收費(fèi)使用的房產(chǎn)，不得享受稅收優(yōu)惠政策;選項(xiàng)E，公園自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，對(duì)于公園中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位和出租的房產(chǎn)，不得享有免征房產(chǎn)稅的優(yōu)惠。
[該題針對(duì)“房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
9
[答案]：ACE
[解析]：應(yīng)稅土地面積是實(shí)際占用土地的面積，主要分三種不同的情況，進(jìn)行確定：
(1)凡已由省、自治區(qū)、直轄市人民政府指定的單位組織測(cè)定土地面積的，以實(shí)際測(cè)定的土地面積為應(yīng)稅土地面積;
(2)凡未經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府指定的單位組織測(cè)定的，以政府部門核發(fā)的土地使用證書確認(rèn)的土地面積為應(yīng)稅土地面積;
(3)對(duì)尚未核發(fā)土地使用證書的，暫以納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)的土地面積為應(yīng)稅土地面積。
[該題針對(duì)“城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
10
[答案]：ABC
[解析]：在房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí)，下列利息費(fèi)用不允許稅前扣除：一是利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除;二是對(duì)于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
[該題針對(duì)“土地增值稅的扣除項(xiàng)目”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
11
[答案]：ABD
[解析]：技術(shù)開發(fā)合同應(yīng)當(dāng)按合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還;但增加金額的，應(yīng)按增加金額計(jì)算補(bǔ)貼印花稅票。金額不確定的合同，先按5元計(jì)稅貼花，在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額計(jì)算的稅額減去已經(jīng)按貼花的5元后的差額補(bǔ)貼印花稅票。
[該題針對(duì)“印花稅的納稅審核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
12
[答案]：AC
[解析]：資源稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開發(fā)應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。其他企業(yè)包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)。煤炭進(jìn)出口公司進(jìn)口煤炭，不征收資源稅。資源稅僅對(duì)于開采銷售的第一個(gè)環(huán)節(jié)征收，對(duì)于以后的環(huán)節(jié)不再征收。
[該題針對(duì)“資源稅的納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
13
[答案]：ACE
[解析]：選項(xiàng)B，獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品應(yīng)按收購單位適用資源稅的單位稅額，不是用銷售單位的適用稅額。選項(xiàng)D，對(duì)獨(dú)立礦山鐵礦石資源稅減征40%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。
[該題針對(duì)“資源稅的納稅審核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
14
[答案]：ACE
[解析]：選項(xiàng)B，專利證按照“權(quán)利、許可證照”繳納印花稅;選項(xiàng)D，專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。
[該題針對(duì)“印花稅的征稅范圍、稅率、納稅人”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
15
[答案]：BE
[解析]
(1)土地增值稅應(yīng)當(dāng)是在取得收入，發(fā)生房屋、土地產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的，所以對(duì)于房屋出租、代建行為是不用繳納房產(chǎn)稅的;
(2)對(duì)于用房屋進(jìn)行抵押借款時(shí)，在抵押期間產(chǎn)權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓，不用繳納土地增值稅，抵押期滿，產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，才應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅;
(3)對(duì)于一方出地、一方出資，雙方合作建房的，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)列入征稅范圍;
(4)用房屋交換土地的，取得的土地屬于實(shí)物收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納土地增值稅。
[該題針對(duì)“土地增值稅的征稅范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
三、簡(jiǎn)答題
1
[答案]
(1) 轉(zhuǎn)讓收入3500萬元
住宅樓土地增值稅稅前扣除的土地使用權(quán)支付金額=1600+2+1600×5%=1682(萬元)
住宅樓土地增值稅稅前扣除的開發(fā)成本=1100(萬元)
住宅樓土地增值稅稅前扣除的開發(fā)費(fèi)用=(1682+1100)×5%+1000×5%=189.1(萬元)
住宅樓轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅=3500×5%=175(萬元)
應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加=175×(5%+3%)=14(萬元)
應(yīng)交印花稅=3500×0.5‰=1.75(萬元)
可扣除稅金=175+14+1.75=190.75(萬元)
住宅樓土地增值稅稅前扣除的項(xiàng)目合計(jì)數(shù)=1682+1100+189.1+190.75=3161.85(萬元)
住宅樓的土地增值額=3500-3161.85=338.15(萬元)
增值率=338.15÷3161.85×100%=10.69%。
納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。
(2)轉(zhuǎn)讓收入1500萬元
轉(zhuǎn)讓舊倉庫的評(píng)估價(jià)格=1000×70%=700(萬元)
轉(zhuǎn)讓舊倉庫的可扣除項(xiàng)目合計(jì)=700+500+500×5%+130=1355(萬元)
增值額=1500-1355=145(萬元)
增值率=145÷1355×100%=10.70%，適用稅率30%
應(yīng)納土地增值稅稅額=145×30%=43.5(萬元)
累計(jì)繳納土地增值稅=43.5(萬元)
[解析]：
[該題針對(duì)“土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]
(1)權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=2×5=10元;稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證、組織機(jī)構(gòu)代碼證不用繳納印花稅，營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本已經(jīng)貼花且副本不作為正本使用的不用貼花。
(2)營(yíng)業(yè)賬簿中資金賬簿應(yīng)納稅額=(2900+100)×0.0005×10000=15000(元)
資金賬簿的應(yīng)納稅額應(yīng)該按照“實(shí)收資本”和“資本公積”金額的合計(jì)數(shù)計(jì)算貼花。
其他賬簿應(yīng)納稅額=(20-2)×5=90(元)。
由于資金賬簿已經(jīng)按照金額繳納了印花稅，不用按件數(shù)征收印花稅。
(3)材料采購合同屬于購銷合同，應(yīng)納稅額=200×0.0003×10000=600(元)。
應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。
應(yīng)納印花稅合計(jì)=10+15000+90+600=15700(元)。
[解析]：
[該題針對(duì)“印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
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