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2015注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》沖刺模擬試題答案及解析
一、單項選擇題
1
[答案]：D
[解析]：損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進(jìn)金額=80000×(300000÷420000)=57143(元)
應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=57143×17%=9714(元)
相應(yīng)會計分錄為：
借：待處理財產(chǎn)損溢 89714
貸：庫存商品 80000
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 9714
[該題針對““應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目”知識點進(jìn)行考核]
2
[答案]：D
[解析]：本題中，留抵稅額為90-60=30(萬元)，欠稅為10萬元，應(yīng)當(dāng)以留抵稅額抵減10萬元欠稅。
[該題針對““未交增值稅”明細(xì)科目”知識點進(jìn)行考核]
3
[答案]：D
[解析]：期末留抵稅額與免抵退稅額較小數(shù)為應(yīng)退稅額，即應(yīng)退稅額為30萬。
[該題針對“出口貨物“免、抵、退”稅核算”知識點進(jìn)行考核]
4
[答案]：C
[解析]：自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人不分行業(yè)，征收率都是3%。
[該題針對“應(yīng)交稅費綜合”知識點進(jìn)行考核]
5
[答案]：B
[解析]：企業(yè)購進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項稅額，同時發(fā)生的貨物運輸費用，取得運輸發(fā)票可以計算抵扣進(jìn)項稅額，所以該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅額=12000×3%+500×7%=395(元)。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對于企業(yè)購買貨物發(fā)生的運費，扣除可以抵扣的進(jìn)項稅額后，應(yīng)該計入貨物的成本中核算。新會計準(zhǔn)則將低值易耗品科目作為周轉(zhuǎn)材料科目的二級明細(xì)科目。
[該題針對“工業(yè)企業(yè)增值稅的核算”知識點進(jìn)行考核]
6
[答案]：B
[解析]：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)該根據(jù)暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，本題中屬于是企業(yè)固定資產(chǎn)會計賬面價值減少100萬元，計稅基礎(chǔ)不變，計稅基礎(chǔ)大于會計賬面基礎(chǔ)，應(yīng)該確認(rèn)可抵扣暫時性差異，所以是增加遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的計算應(yīng)該根據(jù)暫時性差異與企業(yè)適用的所得稅稅率的乘積計算，所以是增加遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬元)
[該題針對“遞延所得稅費用核算”知識點進(jìn)行考核]
7
[答案]：C
[解析]：本題是采購貨物用于非應(yīng)稅項目中，應(yīng)該做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，并不是視同銷售，所以轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額應(yīng)該根據(jù)采購成本計算。由于是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的，所以應(yīng)該使用“應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整”會計科目核算查補(bǔ)的增值稅。
[該題針對““增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶”知識點進(jìn)行考核]
8
[答案]：B
[解析]：金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按實際取得的不含增值稅的銷售額計算消費稅。
該項“以舊換新”業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅額=2000÷(1+17%)×5%×10=854.7(元)。
[該題針對“商品流通企業(yè)消費稅的核算”知識點進(jìn)行考核]
9
[答案]：B
[解析]：題目中說明的是委托加工應(yīng)稅消費品的包裝盒，并不加工應(yīng)稅消費品，所以并不存在消費稅的核算，注意應(yīng)稅消費品消費稅的核算。
[該題針對“工業(yè)企業(yè)消費稅的核算”知識點進(jìn)行考核]
10
[答案]：B
[解析]：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=210×(100/300)×(17%-13%)=2.8(萬元)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=210×(17%-13%)-2.8=5.6(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-5.6)-6=-17.4(萬元)
免抵退稅額抵減額=210×(100/300) ×13%=9.1(萬元)
出口貨物免抵退稅額=210×13%-9.1=18.2(萬元)
因為17.4<18.2，當(dāng)期應(yīng)退稅17.4萬元。
免抵稅額=18.2-17.4=0.8(萬元)
[該題針對“出口貨物“免、抵、退”稅核算”知識點進(jìn)行考核]
11
[答案]：A
[解析]：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)納的土地增值稅應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”科目中。
[該題針對“資源稅和土地增值稅的會計核算”知識點進(jìn)行考核]
12
[答案]：C
[解析]：企業(yè)外購液體鹽生產(chǎn)固體鹽，在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。
[該題針對“資源稅和土地增值稅的會計核算”知識點進(jìn)行考核]
13
[答案]：B
[解析]：實行售價金額核算的零售企業(yè)，其“庫存商品”科目是按含稅零售價記載的，商品含稅零售價與不含稅購進(jìn)價的差額在“商品進(jìn)銷差價”科目內(nèi)反映。
[該題針對“商品流通企業(yè)增值稅的核算”知識點進(jìn)行考核]
二、多項選擇題
1
[答案]：AD
[解析]：選項
B
C.E項屬于視同銷售，相應(yīng)進(jìn)項稅額可以抵扣，不需進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
[該題針對““應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目”知識點進(jìn)行考核]
2
[答案]：ACE
[解析]：對于不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)額的稅金，或者不存在與稅務(wù)部門發(fā)生結(jié)算或清算關(guān)系的稅金，可以不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。例如：企業(yè)繳納的耕地占用稅、契稅、印花稅、車輛購置稅。
[該題針對“應(yīng)交稅費綜合”知識點進(jìn)行考核]
3
[答案]：ABE
[解析]：“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”下三級明細(xì)科目中屬于借方核算的科目有“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”。
[該題針對““應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目”知識點進(jìn)行考核]
4
[答案]：BDE
[解析]：企業(yè)繳納的消費稅應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)稅金及附加”，房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目核算。
[該題針對“應(yīng)交稅費綜合”知識點進(jìn)行考核]
5
[答案]：ACD
[解析]：增值稅是價外稅，不在損益中核算;車輛購置稅、契稅是購置資產(chǎn)時繳納的稅款，所以會計核算中，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值中的，不計入當(dāng)期損益;房產(chǎn)稅計入管理費用，也是計入當(dāng)期損益的。
[該題針對“應(yīng)交稅費綜合”知識點進(jìn)行考核]
6
[答案]：ABCD
[解析]：營業(yè)外收入科目核算企業(yè)實際取得的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅，出口退回的增值稅不在本科目中核算，通過“其他應(yīng)收款”科目核算。
[該題針對“應(yīng)交稅費綜合”知識點進(jìn)行考核]
7
[答案]：AB
[解析]：通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的稅種有消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加、土地增值稅。城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算。增值稅屬于價外稅，應(yīng)單獨核算，不在成本費用類科目核算。
[該題針對“應(yīng)交稅費綜合”知識點進(jìn)行考核]
8
[答案]：ABCE
[解析]：自產(chǎn)自用非應(yīng)稅項目的應(yīng)稅消費品，采用成本轉(zhuǎn)賬的會計處理方法，將應(yīng)納的消費稅、銷項稅額計入非應(yīng)稅項目的成本中。
[該題針對“工業(yè)企業(yè)消費稅的核算”知識點進(jìn)行考核]
9
[答案]：AB
[解析]：受托代銷商品取得的代銷手續(xù)費屬于收入，如果企業(yè)是以代銷為主的，那么，應(yīng)當(dāng)計入“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，否則計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。委托代銷企業(yè)支付的代銷手續(xù)費計入“銷售費用”處理。
[該題針對“商品流通企業(yè)增值稅的核算”知識點進(jìn)行考核]
10
[答案]：ADE
[解析]：截至2011年6月，企業(yè)計提的折舊=1200÷20×7.5=450(萬元)
應(yīng)納的營業(yè)稅=1000×5%=50(萬元)
涉及的會計分錄：
轉(zhuǎn)入清理時
借：固定資產(chǎn)清理 750萬
累計折舊 450萬
貸：固定資產(chǎn) 1200萬
轉(zhuǎn)讓收取款項時
借：銀行存款 1000萬
貸：固定資產(chǎn)清理 1000萬
計提營業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理 50萬
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 50萬
支付清理費用
借：固定資產(chǎn)清理 5萬
貸：銀行存款 5萬
結(jié)轉(zhuǎn)清理損益
借：固定資產(chǎn)清理 195萬
貸：營業(yè)外收入 195萬
[該題針對“工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算”知識點進(jìn)行考核]
三、綜合題
1
[答案]：1. 1月8日，銷售辦公家具一批
借：應(yīng)收票據(jù) 702000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102000
2. 1月9日，向木材公司購進(jìn)原木一批
借：原材料 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 26000
貸：銀行存款 226000
3. 1月10日，支付購貨運費
借：原材料 5150
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 350
貸：銀行存款 5500
4. 1月12日，銷售家具給關(guān)系戶
借：庫存現(xiàn)金 46800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6800
[解析]從成本利潤率分析，不屬于是價格明顯偏低的情況，所以，不必采用原銷售定價進(jìn)行調(diào)整。
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 35000
貸：庫存商品 35000
5. 1月15日，發(fā)出委托代銷家具
借：發(fā)出商品 300000
貸：庫存商品 300000
6. 上月購進(jìn)材料退貨
借：其他應(yīng)收款 11700
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) (1700)
貸：原材料 10000
7. 1月18日，出口家具一批
借：其他貨幣資金-信用證存款 400000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——般貿(mào)易出口 400000
借：主營業(yè)務(wù)成本 16000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 16000[400000×(17%-13%)]
8. 1月20日，工程領(lǐng)用自產(chǎn)的半成品
借：在建工程59350
貸：生產(chǎn)成本 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)9350[50000×(1+10%)×17%]
9. 1月21日，委托加工業(yè)務(wù)
借：原材料 20000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 600
應(yīng)收賬款 50200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60512.82 [70800÷(1+17%)]
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10287.18
10. 1月23日，購進(jìn)固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 4800
應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 816
貸：銀行存款 5616
[解析]對于生產(chǎn)用的設(shè)備，使用年限在1年以上的，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)來管理，新增值稅暫行條例規(guī)定，從2009年1月1日起外購生產(chǎn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可以抵扣其進(jìn)項稅。
11. 1月25日，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅款
借：待處理財產(chǎn)損溢 70200
貸：原材料 60000
應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 10200
借：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整 10200
貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 10200
上交時
借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 10200
貸：銀行存款 10200
12. 1月31日，收到代銷清單
借：銀行存款 896000
銷售費用 40000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136000
[解析]：
[該題針對“涉稅會計處理綜合”知識點進(jìn)行考核]
2
[答案]
(1)借：原材料 93.5 [(20+30)×(1-13%)+56.5÷(1+13%)]
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 13[(20+30)×13%+56.5÷(1+13%)×13%]
貸：銀行存款 106.5[20+30+56.5]
(2)借：庫存商品 10
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1.7
貸：銀行存款 11.7
借：銀行存款 18.72
貸：主營業(yè)務(wù)收入 16
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2.72
(3)發(fā)出的薰衣草賬面的成本=93.5×40%=37.4(萬元)
借：委托加工物資 57.4
貸：原材料 57.4 [37.4+20]
縣加工廠應(yīng)代收代繳消費稅為(57.4+13)÷(1-30%)×30%=30.17(萬元)
縣加工廠應(yīng)代收代繳的城建稅和教育費附加為30.17×(3%+5%)=2.41(萬元)
借：委托加工物資 45.58 [13+30.17+2.41]
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 2.21[13×17%]
貸：銀行存款 47.79 [13+2.21+30.17+2.41]
借：庫存商品 102.98
貸：委托加工物資 102.98
(4)借：應(yīng)付賬款 120
貸：主營業(yè)務(wù)收入 90
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15.3
營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 14.7
借：主營業(yè)務(wù)成本 51.49
貸：庫存商品 51.49
(5)借：銀行存款 21.06
貸：主營業(yè)務(wù)收入 18[90÷50%×10%]
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3.06
借：主營業(yè)務(wù)成本 10.30 [102.98×10%]
貸：庫存商品 10.30 [102.98×10%]
借：銀行存款 26.68
貸：主營業(yè)務(wù)收入 22.8[38×60%]
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3.88
借：營業(yè)稅金及附加 6.84[38×60%×30%]
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 6.84
借：主營業(yè)務(wù)成本 12[20×60%]
貸：庫存商品 12[20×60%]
(6)借：銀行存款 128.7
貸：主營業(yè)務(wù)收入 110
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 18.7
借：主營業(yè)務(wù)成本 70
貸：庫存商品 70
借：營業(yè)稅金及附加 33
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 33
(7)借：銀行存款(應(yīng)收賬款) 50
貸：其他業(yè)務(wù)收入 50
借：營業(yè)稅金及附加 2.50
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 2.50
借：管理費用 8.8[50×12%+4000×(1-30%)×1.2%÷12]
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交房產(chǎn)稅 8.8
(8)借：受托代銷商品 60
貸：受托代銷商品款 60
借：銀行存款 70.2
貸：應(yīng)付賬款 60
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10.2
借：受托代銷商品款 60
貸：受托代銷商品 60
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 10.2
貸：應(yīng)付賬款 10.2
借：應(yīng)付賬款 70.2
貸：銀行存款 65.2
其他業(yè)務(wù)收入 5
借：營業(yè)稅金及附加 0.25
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 0.25
(9)計算、計提并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)納各項稅費：
本月進(jìn)項稅額=13+1.7+2.21+10.2=27.11(萬元)
本月銷項稅額=2.72+15.3+3.06+3.88+18.7+10.2=53.86(萬元)
本月應(yīng)納增值稅=53.86-27.11-20=6.75(萬元)
本月應(yīng)納消費稅=6.84+33=39.84(萬元)
本月應(yīng)計房產(chǎn)稅8.8萬元
本月應(yīng)納營業(yè)稅=2.5+0.25=2.75萬元
本月應(yīng)納城建稅=(6.75+39.84+2.75)×7%=3.45(萬元)
本月應(yīng)納教育費附加=(6.75+39.84+2.75)×3%=1.48(萬元)
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 6.75
貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 6.75
借：營業(yè)稅金及附加 4.93
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅 3.45
-應(yīng)交教育費附加 1.48
[解析]：
[該題針對“涉稅會計處理綜合”知識點進(jìn)行考核]
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