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2015最新注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》模擬試題答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【正確答案】 A
【答案解析】 債權(quán)人投入的資金受所有者權(quán)益保障的程度的衡量指標(biāo)是產(chǎn)權(quán)比率，2008年末的產(chǎn)權(quán)比率=40%÷(1-40%)×100%=66.67%，2009年末的產(chǎn)權(quán)比率=30%÷(1-30%)×100%=42.86%，產(chǎn)權(quán)比率變動(dòng)率=(42.86%-66.67%)÷66.67%=-35.71%，產(chǎn)權(quán)比率降低表明債權(quán)人投入的資金受所有者權(quán)益保障的程度提高。
2.
【正確答案】 C
【答案解析】 應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本=720/360×45×8%=7.2(萬(wàn)元)
3.
【正確答案】 D
【答案解析】 選項(xiàng)A，已獲利息倍數(shù)提高，說(shuō)明企業(yè)支付債務(wù)利息的能力提高;選項(xiàng)B，市盈率的高低與企業(yè)的債務(wù)比重沒(méi)有直接關(guān)系;選項(xiàng)C，凈資產(chǎn)利潤(rùn)率越高，說(shuō)明企業(yè)所有者權(quán)益的獲利能力越強(qiáng)，但是不能說(shuō)明每股收益較高。
4.
【正確答案】 C
【答案解析】 凈資產(chǎn)收益率=銷(xiāo)售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)
2008年凈資產(chǎn)收益率=(224÷1400)×(1 400÷4 000)×[1÷(1-60%)]=14%
2009年凈資產(chǎn)收益率=14%+3%=17%
2009年該公司的權(quán)益乘數(shù)=凈資產(chǎn)收益率/(銷(xiāo)售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)=17%÷[(224÷1 400)×(1 400÷4 000)]=3.04
5.
【正確答案】 D
【答案解析】 2008年邊際貢獻(xiàn)=9 000+4 000=13 000(萬(wàn)元)
2009年邊際貢獻(xiàn)=13 000×(1+25%)=16 250(萬(wàn)元)
2009年預(yù)計(jì)能實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)=16 250-(4 000+1 200)=11 050(萬(wàn)元)
6.
【正確答案】 C
【答案解析】 基本每股收益=45 000/50 000=0.9(元)
稀釋每股收益的計(jì)算：
凈利潤(rùn)的增加=10 000×4%×(1-25%)=300(萬(wàn)元)
普通股股數(shù)的增加=10 000/100×80=8 000(萬(wàn)股)
稀釋的每股收益=(45 000+300)/(50 000+8 000)=0.78(元)
7.
【正確答案】 C
【答案解析】 租賃是企業(yè)籌集資金的一種特殊方式，與其他籌資方式相比較，其優(yōu)缺點(diǎn)如下：及時(shí)獲得所需設(shè)備的使用權(quán)、減少設(shè)備投資的風(fēng)險(xiǎn)、租賃費(fèi)用高。
8.
【正確答案】 C
【答案解析】 負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，但資金成本較低，有利于降低企業(yè)的綜合資金成本，因此一般企業(yè)偏向于利用負(fù)債資金，選項(xiàng)A、選項(xiàng)D不正確;重工業(yè)企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)所占比重較大，需要在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)具有這部分資金的使用權(quán)，應(yīng)多采用所有者權(quán)益資金，選項(xiàng)B不正確。
9.
【正確答案】 B
【答案解析】 2009年息稅前利潤(rùn)
=凈利潤(rùn)/(1-所得稅稅率)+利息
= 1 603 560/(1-30%) + 156 000×(1 + 5%) = 2 290 800 + 163 800 = 2 454 600;
2009年的已獲利息倍數(shù)=2 454 600/163 800=14.99
10.
【正確答案】 C
11.
【正確答案】 A
【答案解析】 由于會(huì)計(jì)分期，產(chǎn)生了本期與非本期，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別。
12.
【正確答案】 C
【答案解析】 調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=銀行存款日記賬賬面余額+銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)=286 000+10 000-4 000(或：=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)=291 000+2 000-1 000)=292 000(元)
13.
【正確答案】 B
【答案解析】 對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
14.
【正確答案】 A
【答案解析】 可供出售金融資產(chǎn)，初始計(jì)量為公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。
15.
【正確答案】 B
【答案解析】 公允價(jià)值持續(xù)下跌的情況下，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的下降計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，所以選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;選項(xiàng)C應(yīng)是2008年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值700萬(wàn)元;2008年年初可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元。選項(xiàng)D，確認(rèn)的投資收益為50(1 000×5%)萬(wàn)元。
16.
【正確答案】 D
【答案解析】 投資收益=(45-35-5)+(30-20+2-0.5)=16.5(萬(wàn)元)
17.
【正確答案】 C
【答案解析】 材料成本差異率=(-30 + 60)÷(2 000 + 10 000)= 0.25%，本月發(fā)出材料的實(shí)際成本 = 6 000×(1+0.25%)= 6 015(萬(wàn)元)
18.
【正確答案】 B
【答案解析】 選項(xiàng)A收發(fā)過(guò)程中計(jì)量差錯(cuò)引起的存貨盤(pán)虧，計(jì)入管理費(fèi)用。選項(xiàng) B由于自然災(zāi)害等原因造成存貨非常損失，扣除應(yīng)收賠款和殘料的凈損失的金額后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。選項(xiàng)C購(gòu)入存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗，計(jì)入存貨的實(shí)際成本中。選項(xiàng)D，責(zé)任事故造成存貨凈損失，應(yīng)當(dāng)查明責(zé)任人，要求責(zé)任人賠償損失，計(jì)入“其他應(yīng)收款”中。
19.
【正確答案】 C
【答案解析】 選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
20.
【正確答案】 D
【答案解析】 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=600+102+3+0.51+5+6×17%+88.47=800(萬(wàn)元);該設(shè)備于2008年9月25日完工投入使用，應(yīng)從2008年10月份開(kāi)始計(jì)提折舊，本題屬于會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致的情況，第一個(gè)折舊年度應(yīng)是2008年10月份到2009年9月末，所以2008年應(yīng)計(jì)提的折舊=800×2/5×3/12=80(萬(wàn)元);
2009年的前9個(gè)月應(yīng)計(jì)提的折舊=800×2/5×9/12=240(萬(wàn)元);
2009年的后三個(gè)月屬于第二個(gè)折舊年度的前三個(gè)月，應(yīng)計(jì)提的折舊=(800-800×2/5)×2/5×3/12=48(萬(wàn)元)。
所以，該項(xiàng)設(shè)備2009年應(yīng)提折舊=240+48=288(萬(wàn)元)。
21.
【正確答案】 B
【答案解析】 建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)原值，但是不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額。所以固定資產(chǎn)的原值應(yīng)該增加2萬(wàn)元，累計(jì)折舊的調(diào)整金額是0。
22.
【正確答案】 A
【答案解析】 2006年計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(300-300/10)-261=9(萬(wàn)元)，2006年末的賬面價(jià)值為261萬(wàn)元。2007年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值=261-261/9=232(萬(wàn)元)，2007年末應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備=232-224=8(萬(wàn)元)，2007年末的賬面價(jià)值為224萬(wàn)元。2008年6月30日的賬面價(jià)值=224-224/8×6/12=210(萬(wàn)元)。
23.
【正確答案】 D
【答案解析】 處置時(shí)確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”包括三項(xiàng)，一是實(shí)際收到款項(xiàng)55 000萬(wàn)元，二是轉(zhuǎn)回原計(jì)入資本公積2 000萬(wàn)元(47 000-45 000)，三是轉(zhuǎn)回公允價(jià)值變動(dòng)損益，本題為2008年末確認(rèn)損益1 000萬(wàn)元，合計(jì)=55 000 + 2 000 + 1 000=58 000萬(wàn)元。
24.
【正確答案】 C
【答案解析】 2007年1月1日A公司取得B長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為2 000萬(wàn)元(1 900 + 100)，2007年B公司宣告虧損A公司應(yīng)沖減對(duì)B長(zhǎng)期股權(quán)投資，2007年12月31日=2 000-2 00=1 800萬(wàn)元。2007年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額即為其出售價(jià)格減去出售費(fèi)用后的凈額1 400-10=1 390(萬(wàn)元)，高于該長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間和處置時(shí)形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額1 350萬(wàn)元，因此可收回金額為1 390萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1 800 - 1 390=410(萬(wàn)元)。
25.
【正確答案】 C
【答案解析】 自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);不滿(mǎn)足資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。在無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，要將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出，如宣傳活動(dòng)支出，僅是為了確保已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶為預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。故無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為：(80 + 20 + 20)×60% + 1 + 3=76(萬(wàn)元)。
26.
【正確答案】 C
【答案解析】 銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按總價(jià)確定銷(xiāo)售商品收入;合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入;視同買(mǎi)斷方式的銷(xiāo)售，在滿(mǎn)足收入確認(rèn)的情況下，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
27.
【正確答案】 B
【答案解析】 為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以資本化期間內(nèi)專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定，所以該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×12/12-1 000×10%×6/12=70(萬(wàn)元)。2007年度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=600×7%×3/12+400×7%×1/12=12.83(萬(wàn)元)。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=70+12.83=82.83(萬(wàn)元)。
28.
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
固定資產(chǎn) 90
壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 300
資產(chǎn)減值損失 7
因此，對(duì)損益的影響是7萬(wàn)元。
29.
【正確答案】 A
30.
【正確答案】 B
【答案解析】 用盈余公積派送新股時(shí)，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，差額貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。
31.
【正確答案】 D
【答案解析】 由于該項(xiàng)虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，所以A公司應(yīng)根據(jù)損失200萬(wàn)元，編制會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
32.
【正確答案】 A
【答案解析】 因原材料是一次性投入，所以材料費(fèi)用應(yīng)該按照投產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量來(lái)分?jǐn)偂?/p>
本月完工甲產(chǎn)品的總成本=186 000/500×400+72 000/(400+100×50%)×400+90 000/(400+100×50%)×400=292 800(元)。
33.
【正確答案】 C
【答案解析】 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 = 計(jì)稅基礎(chǔ) – 賬面價(jià)值=(600×150% - 600×150%÷10×9/12)-(600 - 600÷10×9/12)= 277.5(萬(wàn)元)。
34.
【正確答案】 B
【答案解析】 按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
35.
【正確答案】 D
【答案解析】 以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減去公允價(jià)值變動(dòng)損失)和投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。本題D選項(xiàng)是“存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無(wú)法收回”，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，所以不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
36.
【正確答案】 B
【答案解析】 承租人應(yīng)按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值300萬(wàn)元與最低租賃付款額的現(xiàn)值315萬(wàn)元兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按300萬(wàn)元作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)算基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)原價(jià)=300+租賃傭金6+租賃業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)4+運(yùn)雜費(fèi)5+安裝調(diào)試費(fèi)15=330(萬(wàn)元);租賃期滿(mǎn)，租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給承租人，應(yīng)按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限5年作為折舊期間，所以該固定資產(chǎn)年折舊額=330÷5=66(萬(wàn)元)。
37.
【正確答案】 A
【答案解析】 按照原使用年限和凈殘值，2011年應(yīng)計(jì)提折舊=(1 500 000-100 000)/10=140 000(元)，按照變更后的使用年限和凈殘值，2011年應(yīng)計(jì)提折舊=(1 500 000-140 000×4-60 000)/4=220 000(元)，對(duì)2011年凈利潤(rùn)的影響=(220 000-140 000)×(1-25%)=60 000(元)(減少凈利潤(rùn))。
38.
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)A屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期重大差錯(cuò)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。
39.
【正確答案】 C
【答案解析】 選項(xiàng)ABD均會(huì)減少凈利潤(rùn)，但并不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以均為需要調(diào)增的項(xiàng)目。選項(xiàng)C需調(diào)減。
40.
【正確答案】 A
【答案解析】 該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額=“發(fā)出商品”科目余額50+“原材料”科目余額60-“材料成本差異”科目貸方余額5-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額20 =85(萬(wàn)元)。
注：計(jì)劃成本法下，材料成本差異借方余額表示超支差異，貸方余額表示節(jié)約差異;“工程結(jié)算”大于“工程施工”科目余額，不計(jì)入存貨項(xiàng)目。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項(xiàng)A、B，每股收益最大化沒(méi)有考慮利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，也沒(méi)有考慮到利潤(rùn)與時(shí)間的關(guān)系;選項(xiàng)C，利潤(rùn)最大化可能造成經(jīng)營(yíng)行為的短期化，為使企業(yè)利潤(rùn)最大化，一些企業(yè)可能會(huì)少提折舊、少計(jì)成本、費(fèi)用，這種行為嚴(yán)重時(shí)就可能影響到企業(yè)今后的發(fā)展。
2.
【答案解析】 以庫(kù)存商品交換一臺(tái)設(shè)備、實(shí)際發(fā)生壞賬損失會(huì)使流動(dòng)資產(chǎn)減少，導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)比率下降;因未決訴訟而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債屬于非流動(dòng)負(fù)債，固定資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，所以均不影響流動(dòng)比率。
【答疑編號(hào)42974】
3.
【正確答案】 DE
【答案解析】 企業(yè)資金需要量的預(yù)測(cè)方法主要包括銷(xiāo)售百分比法和回歸分析預(yù)測(cè)法。
4.
【正確答案】 ACDE
【答案解析】 一般情況下債券的資金成本低于股票的資金成本。
5.
【正確答案】 BCD
【答案解析】 選項(xiàng)A，現(xiàn)金持有量越大，也就是持有的現(xiàn)金越多，所以持有成本越大。這里的持有成本可以理解為持有現(xiàn)金的機(jī)會(huì)成本，也就是用這些現(xiàn)金進(jìn)行其他投資的收益。選項(xiàng)B，現(xiàn)金持有量越大，那么發(fā)生現(xiàn)金短缺的可能性就越小，所以因短缺而發(fā)生的成本就越小。選項(xiàng)C、E，現(xiàn)金持有量越大，在全年現(xiàn)金需求總額不變的情況下，需要轉(zhuǎn)換的次數(shù)就越小，那么轉(zhuǎn)換成本也就越小。選項(xiàng)D，現(xiàn)金持有量越大，那么持有的現(xiàn)金不能用于投資，所以收益會(huì)越小。
6.
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 發(fā)放股票股利會(huì)被認(rèn)為是企業(yè)現(xiàn)金短缺的象征，有可能導(dǎo)致企業(yè)股票價(jià)格下跌。選項(xiàng)E不正確。
7.
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 重要性要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)區(qū)分主次，重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)反映;不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)則簡(jiǎn)化處理、合并反映，故選項(xiàng)BCDE符合要求。選項(xiàng)A體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。
8.
【正確答案】 CDE
【答案解析】 選項(xiàng)A、B只有在貨幣兌換交易中才會(huì)涉及，而且是用來(lái)計(jì)算貨幣兌換時(shí)所支付或收到的記賬本位幣金額，外幣賬戶(hù)不能采用買(mǎi)入?yún)R率和賣(mài)出匯率來(lái)折算。選項(xiàng)C、D、E正確。其中，選項(xiàng)E可以作為與交易日即期匯率近似的匯率。
9.
【正確答案】 ABC
10.
【正確答案】 AE
【答案解析】 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以選項(xiàng)A不正確;存貨的可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。所以選項(xiàng)E不正確。
11.
【正確答案】 ADE
【答案解析】 尚未收到發(fā)票賬單的，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)先不入賬，等到月末按照暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回， 在計(jì)算材料成本差異時(shí)不予以考慮。
12.
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費(fèi)用，借記“在建工程——待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。所以選項(xiàng)D不正確。
13.
【正確答案】 CDE
【答案解析】 選項(xiàng)C，取得的租金收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。選項(xiàng)D，土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。選項(xiàng)E，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
14.
【正確答案】 ABC
【答案解析】 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。即：我國(guó)的閑置土地不屬于投資性房地產(chǎn)，即為炒作而持有，未動(dòng)工開(kāi)發(fā)的土地屬于閑置土地(但I(xiàn)FRS下閑置土地可以作為投資性房地產(chǎn))。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)，其理由是房屋建筑物為炒作而增值是虛假的，純屬投機(jī)行為。
15.
【正確答案】 BC
【答案解析】 選項(xiàng)B、C，被投資單位提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利行為，均不影響其所有者權(quán)益的總額，因此，投資單位就不存在權(quán)益法的調(diào)整問(wèn)題，就不影響投資單位長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
16.
【正確答案】 ACE
【答案解析】 對(duì)于因增資而由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法的情況，應(yīng)以增資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。
增資時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=原投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值+兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)間的所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)+其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)
對(duì)于因減資而由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法的情況，應(yīng)以原投資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。所以不需要考慮其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，只需要考慮原投資時(shí)點(diǎn)以后被投資單位的所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)。
17.
【正確答案】 BCE
【答案解析】 選項(xiàng)A，持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，是不做賬務(wù)處理的;選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積”科目。
18.
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 選項(xiàng)A、B，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;如果收回后是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，若用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，則視同直接對(duì)外銷(xiāo)售，按照稅法規(guī)定也是不允許抵扣的，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。選項(xiàng)C，進(jìn)口原材料繳納的進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本。選項(xiàng)D，一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。選項(xiàng)E，一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)計(jì)入貨物成本。
19.
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮什灰欢ㄊ窃谧赓U開(kāi)始日使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。
20.
【正確答案】 BC
【答案解析】 或有事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)在基本確定的情況下才能確認(rèn)，所以選項(xiàng)A不正確;與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，基本確定可以從對(duì)方或第三方獲得補(bǔ)償金的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，資產(chǎn)確認(rèn)金額不能超過(guò)確認(rèn)的負(fù)債金額，若超過(guò)則按確認(rèn)的負(fù)債金額計(jì)算。因此，對(duì)于甲公司因虧損合同而基本確定能夠收到的120萬(wàn)元的賠償款，甲公司應(yīng)以100萬(wàn)元為限確認(rèn)其他應(yīng)收款，不沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)D、E均不正確。
21.
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項(xiàng)B，資本公積不能用于彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)性虧損的彌補(bǔ)方式有三種：第一是以后5個(gè)年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，第二是以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ);第三是盈余公積彌補(bǔ)。選項(xiàng)E，應(yīng)該是以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理，若是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，則應(yīng)通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算。
22.
【正確答案】 ACDE
【答案解析】 選項(xiàng)B的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元。因債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失，在實(shí)際發(fā)生擔(dān)保損失時(shí)也不允許稅前扣除，所以并不產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
23.
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 企業(yè)銷(xiāo)售商品并在附有回購(gòu)協(xié)議的方式下，一般屬于具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷(xiāo)售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在“其他應(yīng)付款”科目核算。所以，選項(xiàng)A不正確。
24.
【正確答案】 ACD
【答案解析】 分批法、分步法是計(jì)算產(chǎn)品成本的方法，不是生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法。
25.
【正確答案】 AB
【答案解析】 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：(1)施工中尚未安裝使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本。(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。
26.
【正確答案】 ADE
【答案解析】 按準(zhǔn)則規(guī)定,所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。
在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
(1)或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。
(2)或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。
27.
【正確答案】 ADE
【答案解析】 會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為，但當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的會(huì)計(jì)政策以及對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，并不屬于會(huì)計(jì)政策變更。本題中只有ADE為會(huì)計(jì)政策變更，B為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，C不作為會(huì)計(jì)政策變更處理。
28.
【正確答案】 ABD
【答案解析】 選項(xiàng)CE屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。
29.
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，先征后返收到的增值稅作為政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)CDE都計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，增值稅的出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
30.
【正確答案】 BCE
【答案解析】 不影響利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目只有營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值上升是計(jì)入資本公積的，也不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
三、計(jì)算題。
1.
(1).
【正確答案】 B
【答案解析】 普通股資金成本=0.6/10+5%=11%
債券的資金成本=10%×(1-25%)/(1-2%)×100%=7.65%
方案二的資金成本低，因此應(yīng)該選擇方案二。
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)線(xiàn)M下，投資總額=500(萬(wàn)元)
第1～4年每年的現(xiàn)金凈流量=250×(1-25%)+(500-5)/5=286.5(萬(wàn)元)
第5年的現(xiàn)金凈流量=286.5+5=291.5(萬(wàn)元)
投資回收期=1+(500-286.5)/286.5=1.75(年)
(3).
【正確答案】 C
【答案解析】 購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)線(xiàn)N
變動(dòng)成本率=1-邊際貢獻(xiàn)率=1-40%=60%，售價(jià)=變動(dòng)成本/變動(dòng)成本率=30/60%=50(元)
每年的息前稅后利潤(rùn)=(10×50×40%-62.5)×(1-25%)=103.125(萬(wàn)元)，項(xiàng)目的凈現(xiàn)值=〔103.125+(500-10)/5〕×PVA8%，5+10×PV8%，5-500=309.84(萬(wàn)元)
(4).
【正確答案】 A
【答案解析】 購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)線(xiàn)M
投資總額=500(萬(wàn)元)
第1～4年每年的現(xiàn)金凈流量=250×(1-25%)+(500-5)/5=286.5(萬(wàn)元)
第5年的現(xiàn)金凈流量=286.5+5=291.5(萬(wàn)元)
則該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值=286.5×PVA8%，5+5×PV8%，5-500
=286.5×3.9927+5×0.6806-500
=647.31(萬(wàn)元)
購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)線(xiàn)N的凈現(xiàn)值小于購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)線(xiàn)M的凈現(xiàn)值，兩者的投資額與使用年限都相等的情況下，應(yīng)選擇購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)線(xiàn)M。
2.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(萬(wàn)元)
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 可轉(zhuǎn)債負(fù)債成份的公允價(jià)值=5 000×6%×PVA9%,5+5 000×FV9%,5=4 416.41(萬(wàn)元)
20×7年度借款費(fèi)用資本化金額=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35 (萬(wàn)元)
【說(shuō)明】與發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：
2007年初發(fā)行債券：
借：銀行存款 50 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)5 835 900
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 50 000 000
資本公積——其他資本公積 5 835 900
2007年底計(jì)提利息：
借：在建工程 (44 164 100×9%×11/12)3 643 538.25
財(cái)務(wù)費(fèi)用 331 230.75
貸：應(yīng)付利息 3 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 974 769
2008年1月1日支付利息：
借：應(yīng)付利息 3 000 000
貸：銀行存款 3 000 000
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 20×7年的完工進(jìn)度=1 000÷4 000×100%=25%
20×7年確認(rèn)的合同收入=5 000×25%=1 250(萬(wàn)元)
20×7年確認(rèn)的合同費(fèi)用=4 000×25%=1 000(萬(wàn)元)
20×7年確認(rèn)的合同毛利=1 250-1 000=250(萬(wàn)元)
20×8年的完工進(jìn)度=3 640÷5 200×100%=70%
20×8年確認(rèn)的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(萬(wàn)元)
20×8年確認(rèn)的合同費(fèi)用=5 200×70%-1 000=2 640(萬(wàn)元)
20×8年確認(rèn)的合同毛利=2 250-2 640=-390(萬(wàn)元)
20×8年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(萬(wàn)元)
因該建造合同影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=2 250-2 640-60=-450(萬(wàn)元)
(4).
【正確答案】 D
【答案解析】 乙企業(yè)20×8年的會(huì)計(jì)處理為：
登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2 640
登記結(jié)算的合同價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 1 800
貸：工程結(jié)算 1 800
登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：
借：銀行存款 1 800
貸：應(yīng)收賬款 1 800
登記合同收入、合同成本和合同毛利：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 640
工程結(jié)算 382.5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 250
工程施工——合同毛利 390
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(2 250×17%)382.5
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60
影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的金額=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(萬(wàn)元)
四、綜合題。
1.
(1).
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司2007年計(jì)提的資產(chǎn)減值損失金額=100+415+104+10+30=659(萬(wàn)元)
具體分析如下：
(1)判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
�、偈马�(xiàng)(1)
2007年12月31日，甲公司A 組應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=9 600-8 100=1 500(萬(wàn)元)
所以甲公司2007年12月31日A 組應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1 500-1 400=100(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
②事項(xiàng)(2)
A產(chǎn)品：
有銷(xiāo)售合同部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2 000×(1.2-0.15)=2 100(萬(wàn)元)，成本=2 000×1=2 000(萬(wàn)元)，這部分存貨不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
超過(guò)合同數(shù)量部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 000×(1.1-0.15)=950(萬(wàn)元)，成本=1 000×1=1 000(萬(wàn)元)，這部分存貨需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。
A產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50-(45-30)=35(萬(wàn)元)
B配件：
用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
B配件可變現(xiàn)凈值=2 800×(1.1-0.3-0.15)=1 820(萬(wàn)元)，成本=2 800×0.7=1 960(萬(wàn)元)，B配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1 960-1 820=140(萬(wàn)元)。
C配件：
D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1 200×(4-0.4)=4 320(萬(wàn)元)，成本=3 600+1 200×0.8=4 560(萬(wàn)元)，D產(chǎn)品發(fā)生減值，C配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。C配件可變現(xiàn)凈值=1 200×(4-0.8-0.4)=3 360(萬(wàn)元)，成本3 600萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=3 600-3 360=240(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 415
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A 產(chǎn)品 35
——B 配件 140
——C 配件 240
�、凼马�(xiàng)(3)
X設(shè)備：
2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前X設(shè)備賬面價(jià)值=(600-260-68)-(600-260-68)÷(5×12-2×12-2)×12=176(萬(wàn)元)，可收回金額為132萬(wàn)元，2007年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=176-132=44(萬(wàn)元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為132萬(wàn)元。
Y設(shè)備：
2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前Y設(shè)備賬面價(jià)值=1 600-640=960(萬(wàn)元)，可收回金額為900萬(wàn)元，2007年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=960-900=60(萬(wàn)元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元。
Z設(shè)備：
2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前Z設(shè)備賬面價(jià)值=600-225=375(萬(wàn)元)，可收回金額為400萬(wàn)元，2007年12月31日不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為375萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 104
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X 設(shè)備 44
——Y 設(shè)備 60
�、苁马�(xiàng)(4)
無(wú)形資產(chǎn)2007年12月31日可收回金額為270萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為280萬(wàn)元，2007年應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=280-270=10(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
�、菔马�(xiàng)(5)
不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
�、奘马�(xiàng)(6)
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 30
(2).
【正確答案】 BC
【答案解析】 選項(xiàng)A，準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)該可抵扣暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以選項(xiàng)B正確;選項(xiàng)C，無(wú)形資產(chǎn)不滿(mǎn)足資本化條件的支出影響利潤(rùn)的金額為600萬(wàn)元，攤銷(xiāo)影響利潤(rùn)總額的金額=900÷10×1/12=7.5(萬(wàn)元)，因此，減少當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額為607.5萬(wàn)元。選項(xiàng)D，形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異 = 900×150% - 900 = 450(萬(wàn)元)。
(3).
【正確答案】 B
【答案解析】 ①事項(xiàng)(1)
2007年1月1日應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=7 600-1 400=6 200(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=7 600(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異的余額=7 600-6 200=1 400(萬(wàn)元)。
2007年12月31日應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=9 600-1 500=8 100(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=9 600(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異的余額=9 600-8 100=1 500(萬(wàn)元)。
2007年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=1 500-1 400=100(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1 500×25%-1 400×33%=-87(萬(wàn)元)(表示貸方發(fā)生額)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額100萬(wàn)元。
�、谑马�(xiàng)(2)
2007年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異余額為45萬(wàn)元;2007年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額=50+140+240=430(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額為430萬(wàn)元。
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=430×25%-45×33%= 92.65(萬(wàn)元)(借方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=430-45=385(萬(wàn)元)。
�、凼马�(xiàng)(3)
X設(shè)備
2007年1月1日賬面價(jià)值=600-68-260=272(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600÷5×2/12-600÷5×2=340(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=340-272=68(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=68×33%=22.44(萬(wàn)元);2007年12月31日賬面價(jià)值=132萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600÷5×2/12-600÷5×3=220(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=220-132=88(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=88×25%=22(萬(wàn)元)。
2007年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異=88-68=20(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=22-22.44=-0.44(萬(wàn)元)(貸方)
Y設(shè)備
2007年1月1日賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，無(wú)暫時(shí)性差異和遞延所得稅余額;2007年12月31日賬面價(jià)值=900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 600-1 600÷10×4=960(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=960-900=60(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=60×25%=15(萬(wàn)元)。
2007年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異=60-0=60(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15-0=15(萬(wàn)元)(借方)
Z設(shè)備
2007年期初和期末均無(wú)暫時(shí)性差異余額。
上述固定資產(chǎn)2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15-0.44=14.56(萬(wàn)元)(借方)。2007年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=20+60=80(萬(wàn)元)。
�、苁马�(xiàng)(4)
2006年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-20=280(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300÷10=270(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=(280-270)×33%=3.3(萬(wàn)元);2007年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280-10=270(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300÷10×2=240(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=(270-240)×25%=7.5(萬(wàn)元)。2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=7.5-3.3=4.2(萬(wàn)元)(貸方)，2007年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300÷10-(280-270)=20(萬(wàn)元)。
⑤事項(xiàng)(5)
2007年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為210萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(210-200)×25%=2.5(萬(wàn)元)。此項(xiàng)2007年不需進(jìn)行納稅調(diào)整。
�、奘马�(xiàng)(6)
2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30×25%=7.5(萬(wàn)元)。2007年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=30萬(wàn)元。
�、呤马�(xiàng)(7)
預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400(萬(wàn)元)
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0
預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=400×25%=100(萬(wàn)元)，2007年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=400萬(wàn)元。
�、嗍马�(xiàng)(8)
交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=4 100(萬(wàn)元)
交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000(萬(wàn)元)
交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4 100-2 000=2 100(萬(wàn)元)
遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=2 100×25%=525(萬(wàn)元)，2007年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整減少額=2100萬(wàn)元。
�、崾马�(xiàng)(9)
無(wú)形資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅，2007年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整減少額=(1 500-900)×50% + 900×50%÷10×1/12=303.75(萬(wàn)元)
綜上，2007年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=-87+92.65+14.56+7.5+100=127.71(萬(wàn)元)(借方)
(4).
【正確答案】 A
【答案解析】 2007年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=4.2+2.5+525=531.7(萬(wàn)元)(貸方)
(5).
【正確答案】 B
【答案解析】 應(yīng)交所得稅=[利潤(rùn)總額+/-永久性差異 -(期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 - 期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)+(期末可抵扣暫時(shí)性差異 - 期初可抵扣暫時(shí)性差異)]×所得稅稅率
2007年應(yīng)交所得稅=(5 000+100+385+80-20+30+400-2 100-303.75)×33%=1 178.5125(萬(wàn)元)。
【答疑編號(hào)43018】
(6).
【正確答案】 B
【答案解析】 2007年所得稅費(fèi)用=1 178.5125-127.71+(531.7-2.5)=1 580.0025(萬(wàn)元)。注意因可供出售金融資產(chǎn)而確認(rèn)的遞延所得稅是計(jì)入資本公積的，并不影響所得稅費(fèi)用。
2.
(1).
【正確答案】 AD
【答案解析】 該房產(chǎn)于2009年8月底已滿(mǎn)足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此9月、10月和11月應(yīng)停止計(jì)提折舊。多計(jì)提3個(gè)月折舊，即(14 700-300)/20×3/12=180(萬(wàn)元)。
08年8月底原賬面價(jià)值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(萬(wàn)元)
調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值9 460萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=10 800-9 460=1 340(萬(wàn)元)。
更正分錄為：
借：累計(jì)折舊 180
貸：管理費(fèi)用 180
借：資產(chǎn)減值損失 1 340
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 340
(2).
【正確答案】 AC
【答案解析】 根據(jù)資料(5)編制2010年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。
�、倥cS公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額。執(zhí)行合同損失120萬(wàn)元;不執(zhí)行合同違約金損失=20萬(wàn)元，退出合同最低凈成本=20萬(wàn)元，多確認(rèn)損失=100萬(wàn)元
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 100
�、谂cQ公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額。執(zhí)行合同損失=(0.14-0.12)×5 000=100(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同違約金損失=80萬(wàn)元，退出合同最低凈成本=80萬(wàn)元;企業(yè)應(yīng)確認(rèn)退出合同支付的違約金損失為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
�、�
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 1 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 255
貸：其他應(yīng)付款 1 740
以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用 15
借：庫(kù)存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 800
借：其他應(yīng)付款 1 740
貸：銀行存款 1 740
(注意：最后這筆分錄是2010年的正常分錄)
�、�
借：應(yīng)收賬款 20(100×70%-50)
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 20
借：勞務(wù)成本 8(50-60×70%)
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 8
⑤屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
�、迣儆诋�(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
�、�
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
因此，調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目的金額=-100+80+80=60(萬(wàn)元)，調(diào)增應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額=20(萬(wàn)元)，調(diào)增存貨項(xiàng)目的金額=800+8=808(萬(wàn)元)。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 該題目完整的會(huì)計(jì)處理是：
(1)根據(jù)資料(2)編制2009年12月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
�、�12月1日
借：應(yīng)收賬款 1 755
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 255
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫(kù)存商品 800
12月15日收到貨款：
借：銀行存款 1 740
財(cái)務(wù)費(fèi)用 15(1 500×1%)
貸：應(yīng)收賬款 1 755
②
借：勞務(wù)成本 50
貸：應(yīng)付職工薪酬 50
借：應(yīng)收賬款 50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：勞務(wù)成本 50
�、�
借：銀行存款 2 340
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 340
預(yù)收賬款 2 000
借：發(fā)出商品 1 600
貸：庫(kù)存商品 1 600
�、�12月3日
借：銀行存款 510
長(zhǎng)期應(yīng)收款 3 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 723.2
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 510
未實(shí)現(xiàn)融資收益 276.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 700
貸：庫(kù)存商品 1 700
12月31日
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 11.35
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]
⑤12月5日：
借：銀行存款 4 680
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 680
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000
貸：庫(kù)存商品 3 000
12月31日：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 200(300×4)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 (300×3)
應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款) 300
借：庫(kù)存商品 300(100×3)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68(100×4×17%)
應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款) 100
貸：銀行存款 468(100×4×1.17)
�、�12月10日：
借：發(fā)出商品 5 000
貸：庫(kù)存商品 5 000
借：勞務(wù)成本 100
貸：應(yīng)付職工薪酬 100
⑦12月6日G1配件2 000件，合同約定價(jià)每件0.5萬(wàn)元。不得退貨。
借：應(yīng)收賬款 1 170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 (2 000×0.5)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400(2 000×0.2)
貸：庫(kù)存商品 400
12月6日G2配件5 000件，合同約定價(jià)每件0.8萬(wàn)元�？梢酝素�。
借：發(fā)出商品(或委托代銷(xiāo)商品) 3 000(5 000×0.6)
貸：庫(kù)存商品 3 000
12月31日
收到G1配件2 000件貨款，
借：銀行存款 1 170
貸：應(yīng)收賬款 1 170
收到G2配件代銷(xiāo)清單
借：銀行存款 936
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800(1 000×0.8)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 136
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600(1 000×0.6)
貸：發(fā)出商品(或委托代銷(xiāo)商品) 600
(2)根據(jù)資料(4)編制2009年12月與會(huì)計(jì)差錯(cuò)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
�、�
借：材料采購(gòu) 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
�、谠摲慨a(chǎn)于2009年8月底已滿(mǎn)足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此9月、10月和11月應(yīng)停止計(jì)提折舊。多計(jì)提3個(gè)月折舊，即(14 700-300)/20×3/12=180(萬(wàn)元)。
08年8月底原賬面價(jià)值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(萬(wàn)元)
調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值9 460萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=10 800-9 460=1 340(萬(wàn)元)。
更正分錄為：
借：累計(jì)折舊 180
貸：管理費(fèi)用 180
借：資產(chǎn)減值損失 1 340
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 340
�、�1至11月份對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊=(900-900/10)/5×11/12=148.5(萬(wàn)元)
補(bǔ)提折舊=148.5-82.5=66(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 66
貸：累計(jì)折舊 66
④無(wú)形資產(chǎn)2至11月應(yīng)攤銷(xiāo)=(9 000-6 300)/5×10/12=450(萬(wàn)元)
多計(jì)提攤銷(xiāo)=750-450=300(萬(wàn)元)
借：累計(jì)攤銷(xiāo) 300
貸：管理費(fèi)用 300
(3)根據(jù)資料(5)編制2010年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。
�、倥cS公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額。執(zhí)行合同損失120萬(wàn)元;不執(zhí)行合同違約金損失=20萬(wàn)元，退出合同最低凈成本=20萬(wàn)元，多確認(rèn)損失=100萬(wàn)元
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 100
�、谂cQ公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額。執(zhí)行合同損失=(0.14-0.12)×5 000=100(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同違約金損失=80萬(wàn)元，退出合同最低凈成本=80萬(wàn)元;企業(yè)應(yīng)確認(rèn)退出合同支付的違約金損失為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
③
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 1 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 255
貸：應(yīng)收賬款 1 740
以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用 15
借：庫(kù)存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 800
借：應(yīng)收賬款 1 740
貸：銀行存款 1 740
(注意：最后這筆分錄是2010年的正常分錄)
�、�
借：應(yīng)收賬款 20(100×70%-50)
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 20
借：勞務(wù)成本 8(50-60×70%)
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 8
�、輰儆诋�(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
�、迣儆诋�(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
�、�
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
(4)填列未來(lái)公司2009年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
未來(lái)公司利潤(rùn)表(部分項(xiàng)目)
2009年度
項(xiàng)目
金額(萬(wàn)元)
一、營(yíng)業(yè)收入
95 000+①1 500+②50+④2 723.2+⑤4 000-⑤1 200+⑦1 000+⑦800+(2)①200-(3)③1 500+(3)④20=102 593.2
減：營(yíng)業(yè)成本
70 000+①800+②50+④1 700+⑤3 000-⑤900+⑦400+⑦600-(3)③800-(3)④8=74 842
營(yíng)業(yè)稅金及附加
500+80=580
銷(xiāo)售費(fèi)用
6 000+600=6 600
管理費(fèi)用
8 000+1 000-(2)②180+(2)③66-(2)④300=8 586
財(cái)務(wù)費(fèi)用
1 000+200+①15-④11.35-(3)③15=1 188.65
資產(chǎn)減值損失
800+1 500+(2)②1 340=3 640
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益
0+600=600
投資收益
0+890=890
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
8 646.55
加：營(yíng)業(yè)外收入
100+700=800
減：營(yíng)業(yè)外支出
200+300-(3)①100+(3)②80+(3)⑦80=560
三、利潤(rùn)總額
8 886.55
(4).
【正確答案】 B
(5).
【正確答案】 C
(6).
【正確答案】 A
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