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2015注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》模擬試題（五）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.答案 D
解析 選項(xiàng)A， 企業(yè)接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);選項(xiàng)B，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ);選項(xiàng)C，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
2.答案 B
解析 對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃施行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
3.答案 C
解析 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
可以扣除的開辦費(fèi)=300-50+50×60%=280(萬元)
4.答案 C
解析 對(duì)于被收購企業(yè)的股東(A企業(yè))取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。所以股權(quán)支付的部分不確認(rèn)所得和損失;對(duì)于非股權(quán)支付的部分，要按照規(guī)定確認(rèn)所得和損失，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的應(yīng)納稅所得額=2000-2000×8×2000÷(18000+2000)=400(萬元)
A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=400×25%=100(萬元)
5.答案 C
解析 企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工等人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。福利費(fèi)扣除限額為200×14%=28(萬元)，實(shí)際發(fā)生32萬元，準(zhǔn)予扣除28萬元;工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2%=4(萬元)，實(shí)際發(fā)生5萬元，準(zhǔn)予扣除4萬元;職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2.5%=5(萬元)，實(shí)際發(fā)生3萬元，可以據(jù)實(shí)扣除;應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(32-28)+(5-4)=5(萬元)。
6.答案 D
解析 對(duì)飲料制造企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在所得稅前扣除。銷售產(chǎn)品過程中收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，視同含稅銷售額確認(rèn)銷售收入，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)此處理是一致的，所以違約金換算為不含稅數(shù)額后并入銷售收入，即23.4/(1+17%)=20(萬元)。包裝物出租收入也是銷售(營(yíng)業(yè))收入的一部分。固定資產(chǎn)處置收入不屬于銷售(營(yíng)業(yè))收入。因此，該企業(yè)當(dāng)年可在稅前扣除的廣告費(fèi)限額=(20000+20+10)×30%=6009(萬元)，實(shí)際支付的7000萬元大于限額，所以只能扣除6009萬元。
7.答案 C
解析 保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按企業(yè)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后余額的15%計(jì)算限額;企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用;企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
8.答案 C
解析 企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息費(fèi)用，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2012年不得扣除利息合計(jì)=500×6%÷12×10+10-100×6%÷12×3=33.5(萬元)
9.答案 A
解析 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
10.答案 D
解析 采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
11.答案 C
解析 該公司應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅=(30+100-60)×10%=7(萬元)
12.答案 B
解析 會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2000+220-1550-200-100=370(萬元)
捐贈(zèng)扣除限額=370×12%=44.4(萬元)，實(shí)際捐贈(zèng)支出為90萬元，所以稅前可以扣除44.4萬元。
13.答案 C
解析 企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。
14.答案 B
解析 上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳;跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款收入，按中央與地方60:40分成比例就地繳庫;總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25%，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60:40分享。
15.答案 D
解析 選項(xiàng)A，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入減按90%計(jì)入收入總額;選項(xiàng)B，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;選項(xiàng)C，從事農(nóng)作物新品種的選育項(xiàng)目所得，免征收企業(yè)所得稅。
16.答案 A
解析 選項(xiàng)B和C按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅;選項(xiàng)D，按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。
17.答案 A
解析 60000÷12=5000(元)，對(duì)應(yīng)的稅率是20%，速算扣除數(shù)是555。
應(yīng)納稅所得額=(60000-555×60%)÷(1-20%×60%)=67803.41(元)
67803.41÷12=5650.28(元)，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555。
應(yīng)納稅額=67803.41×20%-555=13005.68(元)
張某年終獎(jiǎng)自己實(shí)際負(fù)擔(dān)稅額=13005.68-13005.68×60%=5202.27(元)
18.答案 D
解析 2011年3月1日不計(jì)稅。
2012年9月1日，應(yīng)納稅所得額=10000×(6.4-1)=54000元，適用稅率按照54000/12=4500選擇，即稅率10%，速算扣除數(shù)105。
應(yīng)納稅額=(4500×10%-105)×12=4140 (元)
2012年10月1日，獲得5000元股利，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額=10000×0.5×50%×20%=500(元)
2012年11月30日，轉(zhuǎn)讓國(guó)內(nèi)上市企業(yè)股票所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但暫不征稅。
19.答案 C
解析 個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶向其業(yè)主支付的合理工資、薪金支出，不允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體工商戶對(duì)外投資取得的股息所得，按利息、股息、紅利所得單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅，不與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得合并征稅。
20.答案 D
解析 應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]
=[(85000-7000)×(1-20%)]÷[1-40%×(1-20%)]= 91764.71(元)
建筑公司應(yīng)代扣代繳稅額=91764.71×40%-7000=29705.88(元)
21.答案 C
解析 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與兄弟姐妹不征收個(gè)人所得稅;受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅;受贈(zèng)人無償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅法后的余額，為應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
22.答案 D
解析 工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(5400-3500)×10%-105=85(元)
企業(yè)年金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5400×10%×3%=16.2(元)
合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=85+16.2=101.2(元)
23.答案 B
解析 在我國(guó)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金的中方雇員減除費(fèi)用為3500元，不符合享受附加減除費(fèi)用的范圍。在我國(guó)外商投資企業(yè)取得工資、薪金所得外方雇員可以享受附加減除費(fèi)用的規(guī)定。
24.答案 A
解析 該外籍個(gè)人境內(nèi)居住不滿90天，僅就其境內(nèi)工作期間境內(nèi)支付的部分納稅。該外籍專家4月份合計(jì)應(yīng)納稅額=[(15000+45000-4800)×35%-5505]×15000÷60000×12.5÷30=1439.06(元)
25.答案 C
解析 有下列情形之一的，納稅人自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅：(1)年所得12萬元以上的;(2)在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;(3)從中國(guó)境外取得所得;(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
26.答案 C
解析 納稅人在境外實(shí)際繳納的稅額準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)予以抵免，但最多不能超過境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的抵免限額。特許權(quán)費(fèi)收入的抵免限額=20000×(1-20%)×20%=3200;股息收入抵免限額=14000×20%=2800，則在A國(guó)取得的所得的抵免限額為：3200+2800=6000(元)，該工程師在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅=3000+3000=6000，所以就A國(guó)取得的所得，不需要在我國(guó)境內(nèi)補(bǔ)繳所得稅;稿酬所得抵免限額=30000×(1-20%)×20%×(1-30%)=3360，3360>2800，需補(bǔ)稅。該工程師當(dāng)月在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅額=3360-2800=560(元)。
27.答案 D
解析 個(gè)人取得勞動(dòng)分紅應(yīng)按“工資薪金”所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
28.答案 B
解析 計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)，“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年，每年加計(jì)5%計(jì)算扣除;超過1年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同一年。因此，2012年也算一年。
扣除項(xiàng)目=300×(1+5%×4)+(500-300)×5%×(1+7%+3%)+500×0.05%= 371.25(萬元)
增值額=500- 371.25 =128.75(萬元)
增值率=128.75÷371.25×100%=34.68%
應(yīng)繳納土地增值稅=128.75×30%=38.63(萬元)
29.答案 C
解析 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、發(fā)生納稅義務(wù)后7日內(nèi)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)，按照規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理土地增值稅的申報(bào)。
30.答案 A
解析 技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù);建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用，如果施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按合同所載金額另行貼花;對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。
31.答案 D
解析 該廠共應(yīng)繳納印花稅=(2000×0.3‰+2000×0.05‰+1000×0.05‰)×10000=7500(元)。
32.答案 A
解析 該地的容積率=20000÷45000=0.44，稅法規(guī)定，容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。該房產(chǎn)的原值=2000+(20000×2×300)÷10000=3200(萬元)，2012年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=3200×(1-20%)×1.2%=30.72(萬元)
33.答案 B
解析 選項(xiàng)A，房屋出租的，一般情況下，由出租人納稅;選項(xiàng)C，房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，由代管人或使用人納稅;選項(xiàng)D，產(chǎn)權(quán)出典的由承典人納稅。
34.答案 C
解析 納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
應(yīng)繳納車船稅=480×9÷12=360(元)
35.答案 D
解析 掛車年稅額按照貨車稅額的50%計(jì)算繳納車船稅。應(yīng)納車船稅=10.5×20×20+500×10+3×9×20×50%=9470(元)
36.答案 A
解析 對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅;破產(chǎn)后，債權(quán)人(包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。
37.答案 B
解析 契稅中，由征稅機(jī)構(gòu)核定契稅計(jì)稅依據(jù)的情形有：土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無正當(dāng)理由的房屋交換。符合題意的是選項(xiàng)B。
38.答案 B
解析 對(duì)既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位，依據(jù)其向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=20×4×(20-16)÷20=16(萬元)，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=20000×(1-30%)×1.2%×(20-16)÷20=33.6(萬元)，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合計(jì)=16+33.6=49.6(萬元)
39.答案 B
解析 納稅人使用的土地在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
40.答案 C
解析 占用之前3年內(nèi)屬于規(guī)定范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。
二、多項(xiàng)選擇題
1.答案 ABCD
解析 選項(xiàng)E，不屬于企業(yè)所得稅的作用。
2.答案 ACDE
解析 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3.答案 ABCD
解析 選項(xiàng)E，不屬于應(yīng)提供的資料。
4.答案 BCD
解析 非營(yíng)利組織從事營(yíng)利活動(dòng)取得收入應(yīng)征收企業(yè)所得稅;有專項(xiàng)用途的財(cái)政補(bǔ)貼收入屬于不征稅收入。
5.答案 ABCD
解析 一般性稅務(wù)處理下被分立企業(yè)的虧損不得由分立企業(yè)彌補(bǔ)。
6.答案 AB
解析 保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：
(1)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。
(2)人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。
7.答案 ABC
解析 未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除;企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得不得扣除。
8.答案 CDE
解析 經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目，計(jì)稅毛利率不得低于3%;企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。
9.答案 ABCD
解析 預(yù)約定價(jià)安排書面申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)包括如下內(nèi)容：
(1)相關(guān)的集團(tuán)組織架構(gòu)、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況;
(2)企業(yè)近三年財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)(包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn))的資料;
(3)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類別和納稅年度;
(4)關(guān)聯(lián)方之間功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分，包括劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等;
(5)安排適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及支持這一原則和方法的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件等;
(6)市場(chǎng)情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境;
(7)安排預(yù)約期間的年度經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)效益預(yù)測(cè)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃等;
(8)與安排有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營(yíng)安排及利潤(rùn)水平等財(cái)務(wù)方面的信息;
(9)是否涉及雙重征稅等問題;
(10)涉及境內(nèi)、外有關(guān)法律、稅收協(xié)定等相關(guān)問題。
10.答案 DE
解析 下列情形屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置：
(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;
(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;
(3)改變資產(chǎn)用途(如：自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));
(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;
(5)上述兩種或兩種以上情形的混合。
11.答案 AD
解析 低于購置成本購買住房的差價(jià)，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。60000÷12=5000(元)，使用稅率20%，速算扣除555。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=60000×20%-555=11445(元)
工資薪金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(5000-3500)×3%=45(元)，合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=11445+45=11490(元)
12.答案 ADE
解析 選項(xiàng)B，從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。選項(xiàng)C，納稅人在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
13.答案 ABDE
解析 證券機(jī)構(gòu)等應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好各項(xiàng)征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關(guān)信息傳遞至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
14.答案 ACE
解析 從業(yè)人員的工資支出和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出可在個(gè)人所得稅前扣除。
15.答案 ABC
解析 選項(xiàng)D和E不符合題目的要求。
16.答案 CE
解析 選項(xiàng)A，個(gè)體工商戶將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，可以全額扣除。選項(xiàng)B，業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理同企業(yè)所得稅，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰ 。選項(xiàng)D，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技木、新工藝發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和實(shí)驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)，準(zhǔn)予一次扣除。
17.答案 ABC
解析 選項(xiàng)A、B、C屬于核定征稅的范圍。
18.答案 ABD
解析 計(jì)入開發(fā)成本的土地及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、開發(fā)的間接費(fèi)用、占用耕地繳納的耕地占用稅可以加計(jì)扣除。
19.答案 ABD
解析 選項(xiàng)C和E屬于審核前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。
20.答案 ABCD
解析 出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)刊、音像征訂憑證按購銷合同征收印花稅。
21.答案 BCE
解析 選項(xiàng)A正確的說法應(yīng)該是“運(yùn)輸憑證上的印花稅票沒有畫銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不交或少交的稅金、滯納金，并處不交或少交的稅款的50%以上5倍以下罰款”;D選項(xiàng)不是“可以”，而是“并處”50%以上5倍以下罰款，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)在此條文上沒有選擇的權(quán)利，是“必須”的。
22.答案 ACE
解析 選項(xiàng)B和D免征房產(chǎn)稅。
23.答案 CE
解析 納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，自建成之日的次月起，計(jì)征房產(chǎn)稅;納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自辦理驗(yàn)收手續(xù)之日的次月起，計(jì)征房產(chǎn)稅;納稅人將房屋出租的，自房屋使用或交付的次月起繳納房產(chǎn)稅。
24.答案 ABE
解析 選項(xiàng)C，電車不免征車船稅。選項(xiàng)D，車輛整備質(zhì)量尾數(shù)不超過0.5噸的，按照0.5噸計(jì)算。
25.答案 AB
解析 經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國(guó)車船、按規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶、機(jī)場(chǎng)、港口內(nèi)部行使或作業(yè)的車船均屬于特定減免，不屬于法定減免。
26.答案 BE
解析 以獲獎(jiǎng)方式獲得的房屋，沒有免征契稅的規(guī)定;企業(yè)獲得土地使用權(quán)而免繳的土地出讓金，不得因減免土地出讓金，而減免契稅;因不可抗力原因失去住房而重新購買的住房，酌情準(zhǔn)予減征或免征，并不一定是免征。
27.答案 AC
解析 選項(xiàng)A、C都是要繳納契稅的。
28.答案 ACDE
解析 企業(yè)創(chuàng)辦幼兒園的用地可免稅。
29.答案 BCE
解析 經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅使用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定的最低稅額的30%。
30.答案 AC
解析 獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅，所以選項(xiàng)B不正確。納稅人臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅，所以選項(xiàng)D不正確。
三、計(jì)算題
1、(1)答案 A
解析 歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(630+200)×20%=166(萬元);臺(tái)球館和保齡球館應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=320×5%=16(萬元);應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加=(166+16)×(7%+3%)=18.2(萬元);應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅城建稅、教育費(fèi)附加合計(jì)=166+16+18.2=200.2(萬元)
(2)答案 B
解析 當(dāng)年取得營(yíng)業(yè)收入=630+200+320=1150(萬元)，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1150×0.5%=5.75(萬元)，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=20×60%=12(萬元)，稅前允許扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)5.75萬元。
稅法允許扣除的利息費(fèi)用=100×6%÷12×10=5(萬元)
可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和利息費(fèi)用合計(jì)=5.75+5=10.75(萬元)
(3)答案 D
解析 職工福利費(fèi)扣除限額=216×14%=30.24(萬元)，實(shí)際發(fā)生了30.24萬元，不需要調(diào)整。
職工培訓(xùn)費(fèi)扣除限額=216×2.5%=5.4(萬元)，實(shí)際發(fā)生了6萬元，只能按限額扣除。
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=216×2%=4.32(萬元)，實(shí)際撥繳5萬元，只能按限額扣除。
支付給殘疾人的工資可以加計(jì)100%扣除。
稅前允許扣除的三項(xiàng)經(jīng)和工資合計(jì)=216+20+30.24+5.4+4.32=275.96(萬元)
(4)答案 C
解析 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[1150+15-250-120-(200-20+5.75)-5-18.74-200.2-(16-8)]×25%=94.33(萬元)
2、(1)答案 D
解析 應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=(5000-1000)×(1-20%)×1.2%+1000×(1-20%)×1.2%÷12×2+10×10×12%=52(萬元)
應(yīng)繳納的印花稅=5600×0.5‰+10×10×1‰=2.9(萬元)
合計(jì)=52+2.9=54.9(萬元)
(2)答案 D
解析 地價(jià)款=400(萬元)
開發(fā)成本=1600(萬元)
開發(fā)費(fèi)用=80+(400+1600)×5%=180(萬元)
地價(jià)款、開發(fā)成本和開發(fā)費(fèi)用共計(jì)=400+1600+180=2180(萬元)
(3)答案 B
解析 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=2180+5600×5%×(1+7%+3%)+(400+1600)×20%=2888(萬元)
增值額=5600-2888=2712(萬元)
增值率=2712÷2888×100%=93.91%
土地增值稅=2712×40%-2888×5%=940.4(萬元)
(4)答案 A
解析 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加共計(jì)=(5600×5%+10×10×5%)×(1+7%+3%)=313.5(萬元)
廣告費(fèi)扣除限額=(5600+10×10)×15%=855(萬元)大于實(shí)際發(fā)生額200萬元，據(jù)實(shí)扣除200萬元。
扣除項(xiàng)目金額共計(jì)=400+1600+500+620+80+54.9+313.5+940.4=4508.8(萬元)
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(5600+10×10-4508.8)×25%=297.8(萬元)
四、綜合分析題
1、(1)答案 B
解析 工資允許按實(shí)際支付的數(shù)額在稅前扣除;
職工福利費(fèi)扣除限額=300000×14%=42000(元)，實(shí)際支出職工福利費(fèi)50000元，所以只允許扣除42000元;
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=300000×2%=6000(元)，實(shí)際支付7000元，所以只允許扣除6000元;
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=300000×2.5%=7500(元)，實(shí)際支付7000元，所以允許按7000元扣除;
允許稅前扣除的工資總額和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)為：300000+42000+6000+7000=355000(元)，實(shí)際支付300000+50000+7000+7000=364000(元)，調(diào)增9000元。
(2)答案 AD
解析 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，同時(shí)對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。
(3)答案 A
解析 營(yíng)業(yè)收入總額為2000000+300000+100000=2400000(元)。
實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)60000元，60000×60%=36000(元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=2400000×0.5%=12000(元)，所以只允許扣除12000元，需調(diào)增60000-12000=48000元。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=2400000×15%=360000(元)>實(shí)際發(fā)生數(shù)250000(元)，所以廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可據(jù)實(shí)在稅前扣除。
火災(zāi)中損失的原材料，按賬面成本和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除獲得的保險(xiǎn)賠款后的凈額在稅前扣除，準(zhǔn)予在稅前扣除的損失金額=100000+100000×17%-80000=37000(元)。
被消防部門處罰的10000元罰款不得在稅前扣除。
所以，當(dāng)年在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及火災(zāi)損失合計(jì)=12000+250000+37000=299000(元)。
(4)答案 D
解析 將購置固定資產(chǎn)費(fèi)用通過管理費(fèi)用中一次扣除，不符合規(guī)定，根據(jù)稅法規(guī)定當(dāng)年可扣除折舊為：60000×(1-5%)/(5×12)×9=8550(元)，所以調(diào)減管理費(fèi)用60000-8550=51450(元)。
招待所企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=-10000+300000+100000-(300000+100000)×5%×(1+7%+3%)+9000+51450+48000-37000=439450(元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=439450×25%=109862.5(元)。
(5)答案 C
解析 2012年招待所的稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2000000+400000-400000×5%×(1+7%+3%)-1200000-110000-(700000-51450)-37000-10000-109862.5=262587.5(元)
根據(jù)承包協(xié)議，王某得到的承包收入為262587.5-200000=62587.5(元);
2012年王某可以扣除的費(fèi)用=3500×12=42000(元)
王某當(dāng)年承包所得應(yīng)納稅所得額=62587.5+5000×12-42000=80587.5(元)。
(6)答案 C
解析 王某持有某上市公司的股票取得的股息所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額計(jì)征個(gè)人所得稅。
王某承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=80587.5×30%-9750=14426.25(元)
股息所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000×50%×20%=5000(元)
2012年王某共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=14426.25+5000=19426.25(元)。
2、(1)答案 D
解析 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：(2700+200+100+10)×5‰=15.05(萬元)，30×60%=18(萬元)，納稅調(diào)整=30-15.05=14.95(萬元)。
利息費(fèi)用=200×6%×7/12=7(萬元)，納稅調(diào)整=12-7=5(萬元)
支付母公司的管理費(fèi)用不得稅前扣除，新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除50%。
可以扣除的“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”共計(jì)=100-14.95-10+40×50%+40-5=130.05(萬元)
(2)答案 B
解析 業(yè)務(wù)3調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)=40×60%×17%=4.08(萬元)
業(yè)務(wù)6調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=20-20×(1-10%)÷10÷12×10=18.5(萬元)
(企業(yè)應(yīng)當(dāng)從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月計(jì)提折舊，2月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，3月計(jì)提折舊。)
業(yè)務(wù)7調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=10-6=4(萬元)
業(yè)務(wù)8調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=100-70=30(萬元)
會(huì)計(jì)利潤(rùn)=125-4.08+18.5+4+30=173.42(萬元)
(3)答案 C
解析 捐贈(zèng)支出扣除限額=173.42×12%=20.81(萬元)，對(duì)外捐贈(zèng)20萬，沒有超過限額。直接向某校的捐贈(zèng)不得稅前扣除。
(4)答案 D
解析 福利費(fèi)扣除限額=300×14%=42(萬元)，納稅調(diào)整=45-42=3(萬元)。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2%=6(萬元)，據(jù)實(shí)扣除。
職工教育經(jīng)費(fèi)=300×2.5%=7.5(萬元)，據(jù)實(shí)扣除。
支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
合計(jì)納稅調(diào)整=3+20=23(萬元)
可以稅前扣的營(yíng)業(yè)外支出=20+40+4.08-30=34.08(萬元)
(5)答案 A
解析 企業(yè)從境外取得的投資收益境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)所得稅額=30÷(1-20%)×(25%-20%)=1.88(萬元);
(6)答案 A
解析 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，凡在《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定內(nèi)的港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目，第一年至第三年免稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
境內(nèi)所得是免稅的，那么，該企業(yè)實(shí)際繳納的就是從境外取得投資收益應(yīng)補(bǔ)稅額1.88萬元。
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