關(guān)于企業(yè)人力資源成本會計核算的思考情況會計論文
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進(jìn)入21世紀(jì)以來，企業(yè)之間的競爭不再僅僅局限在國內(nèi)，由于信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，我國國內(nèi)的企業(yè)也面臨著國際巨頭的競爭威脅，同時企業(yè)之間競爭的也不再僅僅局限在物質(zhì)資產(chǎn)層面，更多的則是人才尤其是高端人才之間的競爭。人力資源已經(jīng)成為企業(yè)能否在競爭中獲得優(yōu)勢地位的核心要素，因此企業(yè)越來越重視人力資源的管理。由此也產(chǎn)生了人力資源成本會計，本文正是在這樣的背景之下，在界定人力資源成本會計概念的基礎(chǔ)上，剖析當(dāng)前在實務(wù)操作中存在的問題，并從賬戶設(shè)置以及賬務(wù)處理兩個方面做出了有益的思考。
一、人力資源成本會計概念界定
人力資源成本會計作為企業(yè)人力資源會計的重要組成部分，主要將企業(yè)對人力資源的各種投資作為研究對象，按照企業(yè)對人才管理的全流程，即聘用、開發(fā)、使用及退出等過程核算人力資產(chǎn)價值。因此可以將人力資源成本會計定義為：對有資格成為會計主體的企業(yè)的人力資源聘用、開發(fā)、使用及退出等活動中產(chǎn)生的各項支出的確認(rèn)、計量以及報告 。
從這個定義來看，企業(yè)人力資源成本會計至少包含以下三個方面的含義：一是人力資源成本會計中所指的人力資源必須是能夠被作為會計主體的企業(yè)所擁有或者掌控的;二是人力資源成本會計僅能夠?qū)ζ渌从澈捅O(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行核算，具體到企業(yè)會計主體來說，主要是指人力資源成本所包含的內(nèi)容，即企業(yè)為了獲取、支配人力資源所發(fā)生的聘用、開發(fā)、使用、醫(yī)療、工資、福利等的費用及支出;三是人力資源成本會計的職能是對人力資源成本的確認(rèn)、計量、核算以及出具報告。
二、我國人力資源成本會計核算過程的難點
當(dāng)前學(xué)術(shù)界對于人力資源成本會計核算尚未達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識，這些分歧的存在追根溯源可以歸結(jié)為人力資源成本會計核算過程的賬戶設(shè)置上，目前我國企業(yè)在人力資源成本會計核算的實務(wù)操作中絕大多數(shù)都是通過設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶，但是有的學(xué)者認(rèn)為這樣的賬戶設(shè)置存在一定的缺陷，更進(jìn)一步的，在核算過程中的成本攤銷以及損益變動的賬戶設(shè)置也應(yīng)作出相應(yīng)的變動 。
學(xué)術(shù)界之所以對“人力資產(chǎn)”賬戶的'設(shè)置存在爭論，主要是基于人力資產(chǎn)自身的屬性。一般而言，人力資產(chǎn)的本質(zhì)上仍然是一種人力資源，且這種人力資源是可以通過產(chǎn)權(quán)交易所擁有或者控制，同時也是能夠進(jìn)行精確計量的，此外還能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)價值。但是與對應(yīng)的，企業(yè)人力資源的獲得成本以及后續(xù)的開發(fā)成本就是人力資產(chǎn)形成過程中產(chǎn)生的費用和支出，這些費用和支出的產(chǎn)生僅僅是企業(yè)為了獲取人力資源的使用權(quán)，以及為提升員工素質(zhì)所進(jìn)行的投入，從這個意義上講其并不能體現(xiàn)出人力資源的真正貨幣價值 。企業(yè)為了取得人力資源使用權(quán)以及提升其質(zhì)量，對于企業(yè)而言是一種長期的投資，能夠在長時期內(nèi)為企業(yè)帶來價值，由此很多學(xué)者認(rèn)為在賬務(wù)處理過程中應(yīng)先將其按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則物化為某項資產(chǎn)，然后將這項資產(chǎn)的價值按照配比原則在相對較長的時期內(nèi)進(jìn)行攤銷處理，每期都按照損益來確認(rèn)和計量。
三、對企業(yè)人力資源成本會計核算的思考
(一)人力資源成本會計核算的賬戶設(shè)置
盡管如前文所述，學(xué)術(shù)界對于基于“人力資產(chǎn)”賬戶的人力資源成本會計核算存在爭議，但從實務(wù)操作角度來看，目前尚無更好的方法完全取代“人力資產(chǎn)”賬戶這種核算方式，本文力求通過完善賬戶設(shè)置體系來不斷優(yōu)化人力資源成本會計的核算。
一是在人力資源成本會計核算過程中設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶，主要用于體現(xiàn)企業(yè)人力資產(chǎn)的變動情況，具體來講就是企業(yè)在取得、開發(fā)以及使用人力資源時帶來的人力資產(chǎn)原值的增減。在實務(wù)操作中，該賬戶的記錄使用多欄式賬簿，并且按照人力資源管理的流程環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的專欄，專欄的設(shè)置并無定規(guī)，企業(yè)可以依據(jù)自身的實際情況進(jìn)行設(shè)置。該賬戶的借方主要反映人力資產(chǎn)的增加，主要是企業(yè)通過招聘等形式取得人力資源的控制權(quán)以及后續(xù)的培訓(xùn)開發(fā)活動等帶來的人力資產(chǎn)原值的增加，同時也表示企業(yè)在人力資源管理過程投入的成本。貸方主要反映人力資產(chǎn)原值的減少，如發(fā)生員工離職時就要在貸方記錄，同時沖減人力資產(chǎn)原值。期末余額反映在借方，表示現(xiàn)有的人力資產(chǎn)總額 。
二是設(shè)置“人力資源取得成本”賬戶，該賬戶主要用于反映企業(yè)在取得人力資源過程中的支出變動，借方反映增加人力資源投資額，貸方則是反映將“人力資源取得成本”結(jié)轉(zhuǎn)到“人力資產(chǎn)”賬戶，期末余額在借方，反映在會計核算期內(nèi)發(fā)生的人力資源取得成本尚未進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的余額。該賬戶下也可進(jìn)一步細(xì)分為招聘成本、人員選擇成本、新員工安置成本等明細(xì)賬戶，具體設(shè)置過程可根據(jù)企業(yè)按照自身實際情況實行。
三是設(shè)置“人力資源開發(fā)成本賬戶”，該賬戶主要反映企業(yè)在后續(xù)培訓(xùn)等人力資源開發(fā)過程中產(chǎn)生費用和支出的變動情況，借方表示企業(yè)增加對人力資源開發(fā)的投入，貸方反映人力資源開發(fā)成本中結(jié)轉(zhuǎn)到“人力資產(chǎn)”賬戶中的部分，期末余額反映在借方，表示還未轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”的人力資源開發(fā)成本余額，在該賬戶下，企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況設(shè)置諸如崗前培訓(xùn)、在崗培訓(xùn)成本、委托培養(yǎng)成本等明細(xì)科目。
四是設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷賬戶”，該賬戶的設(shè)置主要是為了將人力資產(chǎn)看作是能夠持續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)價值的一種資產(chǎn)，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制所設(shè)立的，用于核算企業(yè)人力資產(chǎn)的累計攤銷額，在該賬戶進(jìn)行攤銷的包括了企業(yè)人力資源的取得成本、開發(fā)成本以及在當(dāng)期已經(jīng)計入營業(yè)成本的那部分人力資產(chǎn)變動額，在企業(yè)日常運轉(zhuǎn)中該賬戶的借方無發(fā)生額，貸方發(fā)生額主要是用于體現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)成本的那部分人力資產(chǎn)。只有在員工離職時該賬戶才會產(chǎn)生發(fā)生額，用以沖減已經(jīng)攤銷的人力資產(chǎn)費用。該賬戶的下設(shè)明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)與“人力資產(chǎn)”賬戶一致，以便相互結(jié)轉(zhuǎn)或是攤銷能夠順利進(jìn)行。
五是設(shè)置“人力資產(chǎn)損益”賬戶，主要反映因企業(yè)人力資產(chǎn)出現(xiàn)變動或是消失時產(chǎn)生的各種損益，借方發(fā)生額反映有人力資產(chǎn)從企業(yè)退出或是消失時，已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的人力資產(chǎn)成本尚未攤銷完全的發(fā)生額，貸方發(fā)生額與之相反，用以體現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)人力資產(chǎn)退出或是消失時，結(jié)轉(zhuǎn)的人力資產(chǎn)成本多攤銷的部分。該賬戶期末無余額，全部結(jié)轉(zhuǎn)到損益賬戶中，如在會計期末貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，則將差額結(jié)轉(zhuǎn)到“當(dāng)期利潤”的貸方，反之結(jié)轉(zhuǎn)到“當(dāng)期利潤”的借方，沖抵當(dāng)期利潤 。
除了這些賬戶外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“人力資源使用成本”、“人力資源保障成本”、“人力資源離職成本”、“人力資產(chǎn)費用”等賬戶，因為這些賬戶與前面所述大同小異，故不再贅述。
(二)賬務(wù)處理
企業(yè)在進(jìn)行人力資源成本會計核算過程中，首要的工作就是確定核算中需要的賬戶，然后是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行賬務(wù)處理。但由于每個企業(yè)的實際情況不同，所以賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理都存在一定差異，本文以常見的處理過程為例，對人力資源成本會計核算的賬務(wù)處理做簡要介紹。
首先是在企業(yè)取得人力資源、進(jìn)行培訓(xùn)等人力資源開發(fā)時，會產(chǎn)生相應(yīng)的費用或支出，此時編制如下會計分錄：
借：人力資產(chǎn)成本費用
貸：銀行存款或是現(xiàn)金
二是企業(yè)在每個月向職工支付薪酬、福利時，也會相應(yīng)產(chǎn)生支出，此時編制如下會計分錄：
借：人力資產(chǎn)成本費用
貸：應(yīng)付工資(職工福利等)
三是企業(yè)按照社會保障政策的要求，每月都要為職工繳納相應(yīng)的社會保險，因為企業(yè)在進(jìn)行會計預(yù)算時都是按照完整的會計年度計提社會保險支出，因此應(yīng)編制如下會計分錄：
借：人力資產(chǎn)成本費用
貸：應(yīng)付社會保險基金(可細(xì)分為養(yǎng)老、醫(yī)療、生育、工傷以及失業(yè)等保險)
四是會計期末企業(yè)轉(zhuǎn)接各種人力資源成本時，編制如下會計分錄：
借：人力資產(chǎn)
貸：人力資產(chǎn)成本費用
五是企業(yè)每月都要按照實際發(fā)生額攤銷人力資產(chǎn)成本費用，此時按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則編制如下會計分錄：
借：人力資產(chǎn)成本費用
貸：人力資產(chǎn)攤銷
六是企業(yè)在月末將人力資產(chǎn)費用結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期利潤賬戶時，編制如下會計分錄：
借：本年利潤
貸：人力資產(chǎn)成本費用
綜上所述，隨著科技的發(fā)展和企業(yè)競爭方式的轉(zhuǎn)變，有效開展人力資源成本會計核算具有深遠(yuǎn)的意義，不僅能夠進(jìn)一步加強企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理水平，也有利于向企業(yè)外部的會計信息使用者提供更加全面、準(zhǔn)確的信息，提升外部使用者的決策水平。
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