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未決訴訟和未決仲裁的會計(jì)處理
未決訴訟和未決仲裁是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項(xiàng)。應(yīng)該怎么做會計(jì)處理呢？下面是小編為你整理的未決訴訟和未決仲裁的會計(jì)處理方法，希望對你有幫助。
未決訴訟和未決仲裁是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項(xiàng)。這是因?yàn)椋绻髽I(yè)勝訴，將不負(fù)有任何責(zé)任;但若企業(yè)敗訴，則負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任。即一旦有待決的對方提出的索賠事項(xiàng)時，企業(yè)即應(yīng)視為一項(xiàng)或有負(fù)債。
即單位作為原告或者被告，正在進(jìn)行未作最后判決的民事訴訟。雙方當(dāng)事人的民事糾紛起訴到法院后。法院的最后判決是確定雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的依據(jù)。在訴訟尚未結(jié)束，法院未作最后判決之前，雙方的權(quán)利義務(wù)是不確定的。
財(cái)務(wù)會計(jì)報告是一個單位依法向國家有關(guān)部門提供或者向社會公開披露的反映該單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，應(yīng)當(dāng)全面、真實(shí)、完整地反映單位的資產(chǎn)情況。未決訴訟，使單位在民事訴訟中的責(zé)任尚未確定，存在著或有收益或者或有損失，這些都涉及到單位的資產(chǎn)問題。為此，要求單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，將其未決訴訟或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報告中說明，以使單位的財(cái)務(wù)會計(jì)報告充分反映單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。至于如何將或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報告中加以說明，會計(jì)法未作具體規(guī)定，而是要求按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行說明，這就要求財(cái)政部制定具體的規(guī)定。
一般來講，應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：
第一，或有事項(xiàng)的性質(zhì);
第二，影響或有事項(xiàng)未來結(jié)果的不確定因素;
第三，或有損失和或有收益的金額。如果無法估計(jì)或有損失、或有收益的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)說明不能作出估計(jì)的原因。
例：ABC公司1999年10月12日向A銀行借款1000萬元，期限一年，年利率10%。2000年11月銀行向法院起訴，截止2000年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。
分析：如無特殊情況，ABC公司要敗訴。因此，除支付本金及利息外，還要支付罰息及訴訟費(fèi)等費(fèi)用。假定估計(jì)罰息及訴訟費(fèi)等費(fèi)用為10—16萬元之間，其中對方的訴訟費(fèi)2萬元。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，ABC公司應(yīng)在2000年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。金額=(10+16)/2=13(萬元)，會計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 20000
營業(yè)外支出——罰息支出 110000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 130000
同時，還應(yīng)在會計(jì)報表附注中，作如下披露：
本公司欠A銀行貸款于2000年12月12日到期，到期本金和利息1100萬元。由于本公司資金周轉(zhuǎn)困難，故尚未償還上述貸款本金和利息。為此，A銀行起訴本公司，除要求支付本金和利息外，還要求支付訴訟費(fèi)及罰息等費(fèi)用。由于以上情況，本公司在2000年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債13萬元。目前，法院尚未對此案進(jìn)行審理。
例：1999年11月2日，A公司與B公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止2000年12月31日，訴訟尚未進(jìn)行判決。但是，由于B公司經(jīng)營困難，A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)統(tǒng)計(jì)，A公司承擔(dān)還款金額2000萬元責(zé)任的可能性為60%，而承擔(dān)還款金額1000萬元責(zé)任的可能性為40%。另A公司需承擔(dān)訴訟費(fèi)20萬元。
在此例中，A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)”的規(guī)定，A公司應(yīng)在2000年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債2000萬元(最可能發(fā)生金額)，并在會計(jì)報表附注中作相關(guān)披露。
借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 200000
營業(yè)外支出——賠償支出 20000000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 20200000
同時，會計(jì)報表披露如下：
B公司借款逾期未還被某銀行起訴。由于與B公司簽有互相擔(dān)保協(xié)議，本公司因此負(fù)有連帶責(zé)任。2000年12月31日，本公司為此確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債，金額2020萬元。目前，相關(guān)的訴訟正在審理當(dāng)中。
未決訴訟確認(rèn)的處理
單項(xiàng)選擇題
2012年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬元。對于甲公司2012年12月31日就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的處理，表述不正確的是()
A、確認(rèn)管理費(fèi)用5萬元
B、確認(rèn)營業(yè)外支出100萬元
C、不確認(rèn)其他應(yīng)收賬款10萬元
D、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債95萬元
【正確答案】D
【答案解析】預(yù)計(jì)需要承擔(dān)的`損失為105(100+5)萬元，企業(yè)從第三方無論是很可能還是基本確定收到的補(bǔ)償金額均不影響企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
未決訴訟及日后事項(xiàng)對所得稅影響的會計(jì)處理
未決訴訟是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項(xiàng)。一般而言，如果企業(yè)勝訴，將不負(fù)有任何責(zé)任，但若企業(yè)敗訴，則負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任。本文僅對敗訴的未決訴訟會計(jì)處理進(jìn)行分析。
當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債――未決訴訟發(fā)生時，由于會計(jì)利潤與稅法應(yīng)納稅額的差異，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，當(dāng)負(fù)債實(shí)際發(fā)生時，之前形成的遞延所得稅資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)回，如果在日后事項(xiàng)涵蓋期間，負(fù)債實(shí)際發(fā)生，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，即在資產(chǎn)負(fù)債表日后證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。同時，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的金額與確認(rèn)的負(fù)債金額不同，也會影響企業(yè)的應(yīng)納稅額，應(yīng)對報告期所得稅進(jìn)行調(diào)整。對日后事項(xiàng)的處理不僅要調(diào)整分錄，還要調(diào)整報告期的`財(cái)務(wù)報告相關(guān)項(xiàng)目金額及附注披露。
[例]2008年10月2日，甲企業(yè)被乙企業(yè)起訴，控告其侵犯了乙企業(yè)的專利權(quán)。12月20日法院一審判決下達(dá)，甲企業(yè)敗訴，需賠償乙企業(yè)50萬元。甲企業(yè)不服上訴，12月31日，案件正在進(jìn)一步的審理當(dāng)中。，甲企業(yè)2008年盈利100萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。甲企業(yè)按10%計(jì)提法定盈余公積，5%計(jì)提任意盈余公積。2009年2月10日二審判決，宣布甲企業(yè)賠款45萬元，甲企業(yè)于2009年2月15日支付賠款。甲企業(yè)2009年3月10日為財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，完成匯算清繳的日期為3月12日。甲企業(yè)相關(guān)會計(jì)處理如下：
(1)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：2008年12月20日，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號――或有事項(xiàng)》第4條規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)降其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。甲企業(yè)的該事項(xiàng)完全符合三個條件，因此應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：營業(yè)外支出
500000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債――未決訴訟
500000
(2)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異：2008年12月31日，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)和財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計(jì)制度)和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》(財(cái)會[2004]3號)的規(guī)定，由于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是納稅人根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)的，其尚未發(fā)生，金額也是估計(jì)的，違反了真實(shí)發(fā)生原則和確定性原則，與其相關(guān)的損失不得在稅前扣除，只有待預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生時，與其相關(guān)的損失才允許稅前扣除。因此甲企業(yè)50萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債只有在實(shí)際發(fā)生損失時才允許稅前抵扣。甲企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值為50萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0(負(fù)債賬面金額一未來可抵扣的金額=50-50)，負(fù)債賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異50萬元應(yīng)作為可抵扣暫時}生差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%)，當(dāng)負(fù)債真正發(fā)生時再予以全部轉(zhuǎn)回。甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅為37.5萬元[(100+50)×25%]。
借：所得稅費(fèi)用
250000
遞延所得稅資產(chǎn)(50萬元×25%)
125000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
375000
企業(yè)12月31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時作如下分錄：
借：本年利潤
250000
貸：所得稅費(fèi)用
250000
所得稅費(fèi)用得以結(jié)平。利潤分配有關(guān)處理此處省略。
(3)日后調(diào)整事項(xiàng)的處理：根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則日后調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定，甲企業(yè)日后事項(xiàng)涵蓋的會計(jì)期間為2009年1月1日(報告期下一期的第一天)至2009年3月10日(董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報告對外公布的日期)。本題中，2009年2月10日法院宣判，證實(shí)了企業(yè)在2008年的12月31日存在的現(xiàn)時義務(wù)，即負(fù)債45萬元，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2008年度的會計(jì)分錄及財(cái)務(wù)報告。具體會計(jì)處理為：
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提金額與現(xiàn)時義務(wù)之間的差異調(diào)整：由于預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提金額為50萬元，而實(shí)際負(fù)債45萬元，說明之前營業(yè)外支出多計(jì)，應(yīng)調(diào)增損益類賬戶(調(diào)整營業(yè)外支出)，通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
500000
貸：其他應(yīng)付款-乙
450000
以前年度損益調(diào)整
50000
營業(yè)外支出多計(jì)，則利潤少計(jì)，相應(yīng)的所得稅費(fèi)用也同樣少計(jì)，因2009年3月12日甲企業(yè)才完成所得稅的匯算清繳工作，可以調(diào)整所得稅費(fèi)用，會計(jì)分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整
12500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅(5萬元×25%)
12500
負(fù)債實(shí)際發(fā)生，結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)。此時，預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，調(diào)整所得稅費(fèi)用賬戶。
借：以前年度損益調(diào)整
125000
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
125000
同時，50萬元此時可以在稅法上進(jìn)行抵扣，應(yīng)稅數(shù)額比資產(chǎn)負(fù)債表日減少50萬元，應(yīng)交稅費(fèi)減少12.5萬元(50×25%)，應(yīng)調(diào)減損益類賬戶(所得稅費(fèi)用)。
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
125000
貸：以前年度損益調(diào)整
125000
2009年2月15日付款時：
借：其他應(yīng)付款――乙公司
450000
貸：銀行存款
450000
結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額：“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額為貸方3.75萬元(-5+1.25+12.5-12.5)，將其結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配――未分配利潤”賬戶，并調(diào)整盈余公積。
借：以前年度損益調(diào)整
37500
貸：利潤分配――未分配利潤
37500
借：利潤分配――未分配利潤
5625
貸：盈余公積――法定盈余公積
3750
――任意盈余公積
1875
(4)調(diào)整會計(jì)報表：
甲企業(yè)償還債務(wù)“銀行存款”賬戶減少45萬元和“其他應(yīng)付款”減少45萬元屬于2009年度的現(xiàn)金流量變化，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2009年度的現(xiàn)金流量表，不對2008年度資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目調(diào)整。
(5)所得稅費(fèi)用無法調(diào)整的特殊處理：如果甲企業(yè)完成匯算清繳的日期為2009年2月5日，已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交清所得稅款，無法再調(diào)整報告年度應(yīng)交稅費(fèi)科目，則無需作前面分錄①和②。結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整賬戶余額的分錄將變?yōu)椋?/p>
借：利潤分配――未分配利潤
75000
貸：以前年度損益調(diào)整
75000
調(diào)整盈余公積
借：盈余公積――法定盈余公積
7500
――任意盈余公積
3750
貸：利潤分配――未分配利潤
11250
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