高級會計(jì)師考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》真題
在平時(shí)的學(xué)習(xí)、工作中，我們都不可避免地要接觸到試題，借助試題可以更好地檢查參考者的學(xué)習(xí)能力和其它能力。那么一般好的試題都具備什么特點(diǎn)呢？下面是小編精心整理的高級會計(jì)師考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》真題，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
高級會計(jì)師考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》真題 1
案例分析題一(本題15分)
2010年4月，財(cái)政部，證監(jiān)會和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，A公司作為境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，決定搶抓機(jī)遇，早作準(zhǔn)備，全面啟動內(nèi)部控制體系實(shí)施工作，并指定財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)擬定實(shí)施方案，該方案要點(diǎn)如下：
(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，鍵全組織。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長親自掛帥擔(dān)任組長，總經(jīng)理擔(dān)任第一副組長，財(cái)務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔(dān)任副組長。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，相關(guān)部門參與其中。由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施以及其他日常工作。待時(shí)機(jī)成熟，成立專門的內(nèi)控部。
(二)梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度。聘請負(fù)責(zé)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的B會計(jì)師事務(wù)所提供咨詢，對照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，結(jié)合公司實(shí)際;全面梳理現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，識別主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上,制定《公司內(nèi)部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊》過程中，應(yīng)當(dāng)只要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動展開，切實(shí)加強(qiáng)對各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制。
(三)狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認(rèn)識。利用舉辦培訓(xùn)班、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓(xùn)，力爭在3個(gè)月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》。
(四)升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。為促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動控制，請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。
(五)開展試運(yùn)行，做好全面實(shí)施準(zhǔn)備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內(nèi)部控制試運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決試運(yùn)行中存在的問題，積累經(jīng)驗(yàn)，為2011年1月1日起全面實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。
(六)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)監(jiān)督效能。董事會下設(shè)的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施等工作，并由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會主席;審計(jì)部調(diào)整職責(zé)定位，在開展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價(jià)。
(七)組織內(nèi)部控制評價(jià)，監(jiān)督整改落實(shí)。2011年底;開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評價(jià)工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實(shí)提高本公司總部對分、子公司的管控能力。
(八)借助專業(yè)力量，引入外部努審計(jì)。鑒于B會計(jì)師事務(wù)所近年來在本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施的要求，聘請B會計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作，以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計(jì)。
(九)實(shí)施績效考評，落實(shí)獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責(zé)任單位和全體員工建立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。對經(jīng)評價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人，要嚴(yán)肅處理。
上述實(shí)施方案報(bào)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷A公司實(shí)施方案中的(一)至(九)項(xiàng)工作安排是否存在部當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。
【分析與解釋】
1.第一項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。 (1分)
2.第二項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。 (0.5分)
不當(dāng)之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動展開。 (0.5分)
理由：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部控制五要素(或：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容)進(jìn)行全面梳理。 (1分)
或：僅圍繞風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。 (1分)
3.第三項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。 (1分)
4.第四項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。 (0.5分)
不當(dāng)之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。 (0.5分)
理由：該項(xiàng)目工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人(或：董事會;或：董事長：或：經(jīng)理層：或;總經(jīng)理)批準(zhǔn)后實(shí)施。 (1分)
或：該項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。(1分)
或：該項(xiàng)工作屬于企業(yè)重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策。(1分)
或：信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時(shí)負(fù)責(zé)審批工作，則違背了制衡性原則(或：不相容職務(wù)相互分離)的要求。(1分)
5.第五項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。(1分)
6.第六項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會主席。(0.5分)
有力：審計(jì)委員會主席應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)巍?1分)
或：審計(jì)委員會主席應(yīng)該具有獨(dú)立性。(1分)
或：審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會主席違背了制衡性原則(或：不相容職務(wù)相互分離)的`要求。(1分)
7.第七項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。(0.5分)
理由：內(nèi)部控制自我評價(jià)應(yīng)當(dāng)綜合評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。(1分)
8.第八項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：聘請B會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)工作。(0.5分)
或：同時(shí)聘請B會計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)。(0.5分)
理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)。(2分)
9.第九項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。(1分)
案例分析題二(本題15分)
甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)制度，并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價(jià)方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工
董事會及其審計(jì)委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作，擬定評價(jià)計(jì)劃、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場評價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。
(二)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容和方法
內(nèi)部控制評價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價(jià)范圍。同時(shí)，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。
在內(nèi)部控制評價(jià)中，可以采用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價(jià)中，僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
(三)關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場評價(jià)
評價(jià)工作組應(yīng)與被評價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價(jià)單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評價(jià)人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實(shí)施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價(jià)工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定�，F(xiàn)場評價(jià)結(jié)束后，評價(jià)工作組匯總評價(jià)人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告�，F(xiàn)場評價(jià)報(bào)告無需和被評價(jià)單位溝通，只需評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。
(四)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告
審計(jì)部在完成現(xiàn)場評價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體概括、內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對外披露。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告董事會審核后對外披露。
(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)
聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計(jì)師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自2010年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評價(jià)方案中的(一)至(五)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。
【分析與解釋】
1.第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。(0.5分)
(1)不當(dāng)之處;經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。(0.5分)
理由：董事會對建立鍵全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。(0.5分)
或：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。(0.5分)
(2)不當(dāng)之處;審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。(0.5分)
理由：董事會負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷。(0.5分)
2.第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。(0.5分)
(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價(jià)范圍。(0.5分)
理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實(shí)施、應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價(jià)范圍。(1分)
或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)。但是還應(yīng)當(dāng)對組織架構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行評價(jià)。(1分)
(2)不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。(0.5分)
理由：業(yè)務(wù)層面的評價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(或：體現(xiàn)全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來展開評價(jià)。(1分)
(3)不當(dāng)之處：為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價(jià)中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。(0.5分)
理由：評價(jià)過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評價(jià)方法。(1分)
或：評價(jià)過程中應(yīng)視被評價(jià)對象的具體情況，適當(dāng)選擇個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)，抽樣和比較分析等方法。(1分)
3.第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。(0.5分)
(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告無須和被評價(jià)單位溝通。(0.5分)
理由：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告應(yīng)向被評價(jià)單位通報(bào)(或：與被評價(jià)單位溝通)。(1分)
(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告只需評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。(0.5分)
理由：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告經(jīng)評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，應(yīng)由被評價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計(jì)部(或：內(nèi)部控制評價(jià)部門)。 (1分)
4.第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處.(0.5分)
不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對外披露。(0.5分)
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。(1分)
5.第五項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。
理由：會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注、利用上市公司的評價(jià)成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立(或：全面)審計(jì)，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上司公司實(shí)施了內(nèi)部控制評價(jià)就簡化審計(jì)的程序和內(nèi)容。(1分)
或：內(nèi)部控制審計(jì)不是對內(nèi)部控制評價(jià)進(jìn)行審計(jì)，而視對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。(1分)
案例分析題三(本題10分)
A公司是一家汽車配件生產(chǎn)商。公司2009年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)項(xiàng)目及其金額如下(金額單位為億元)：
資產(chǎn) 負(fù)債與所有者權(quán)益
1.現(xiàn)金 2 1.短期借款 8
2.應(yīng)收賬款 8 2.長期借款 12
3.存貨 6 3.實(shí)收資本 4
4.非流動資產(chǎn) 13 4.留存收益 5
合計(jì) 29 合計(jì) 29
公司營銷部門預(yù)測，隨著中國汽車行業(yè)的未來增長，2010年公司營業(yè)收入將在2009年20億元的基礎(chǔ)上增長30%。財(cái)務(wù)部門根據(jù)分析認(rèn)為，2010年公司銷售凈利率(凈利潤/營業(yè)收入總額)能夠保持在10%的水平：公司營業(yè)收入規(guī)模增長不會要求新增非流動資產(chǎn)投資，但流動資產(chǎn)、短期借款將隨著營業(yè)收入的增長而相應(yīng)增長。公司計(jì)劃2010年外部凈籌資額全部通過長期借款解決。
公司經(jīng)理層將上述2010年度有關(guān)經(jīng)營計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算和籌資規(guī)劃提交董事會審議。根據(jù)董事會要求，為樹立廣大股東對公司信心，公司應(yīng)當(dāng)向股東提供持續(xù)的投資回報(bào)。每年現(xiàn)金股利支付率應(yīng)當(dāng)維持在當(dāng)年凈利潤80%的水平。為控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司擬定的資產(chǎn)負(fù)債率“紅線”為70%。
假定不考慮其他有關(guān)因素。
要求：
1.根據(jù)上述資料和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，按照銷售百分比法分別計(jì)算A公司2010年為滿足營業(yè)收入30%的增長所需要的流動資產(chǎn)增量和外部凈籌資額。
2.判斷A公司經(jīng)理層提出的外部凈籌資額全部通過長期借款籌集的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃是否可行，并說明理由。
【分析與解釋】
1.所需流動資產(chǎn)增量=(20×30%)(2+8+6)/20=4.8(億元) (3分)
或1：(2+8+6)×30%=4.8(億元) (3分)
或2：(2+8+6)×(1+30%)—(2+8+6)=4.8(億元) (3分)
所需外部凈籌資額=4.8—(20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88(億元)(4分)
或1：
銷售增長引起的短期借款增量=(20×30%)×(8/20)=2.4億元(1分)
因當(dāng)期利潤留存所提供的內(nèi)部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元)(1分)
外部凈籌資額=4.8—2.4—0.52=1.88(億元)(2分)
或2：
2010年末公司短期借款量=8×(1+30%)=10.4(億元) (1分)
因當(dāng)期利潤留存所提供的內(nèi)部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元)(1分)
外部凈籌資額=(2+8+6)×(1+30%)+13—10.4—12—4—5—0.52=1.88(億元)(2分)
評分說明：采用其他方法計(jì)算出流動資產(chǎn)增量4.8億元和外部凈籌資額1.88億元的亦為正確答案，分別得3分和4分。
2.判斷：公司長期借款籌資戰(zhàn)略規(guī)劃不可行。(1分)
理由：如果A公司2010年外部凈籌資額全部通過長期借款來滿足，將會使公司資產(chǎn)負(fù)債率提高到71.83%((10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%)，這一比例越過了70%的資產(chǎn)負(fù)債率“紅線”，所以不可行。(2分)
評分說明：計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債率71.83%即為正確答案，得2分。
案例分析題四(本題10分)
M公司為一家中央國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在M公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為M公司的利潤中心。A、B兩家公司2009年經(jīng)審計(jì)后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下(金額單位為萬元)：
公司
相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 子公司A 子公司B
1.無息債務(wù)(平均) 300 100
2.有息債務(wù)(平均，年利率為6%) 700 200
3.所有者權(quán)益(平均) 500 700
4.總資產(chǎn)(平均) 1500 1000
5.息稅前利潤 150 100
適用所得稅稅率 25%
平均資本成本率 5.5%
2010年初，M公司董事會在對這兩家公司進(jìn)行業(yè)績評價(jià)與分析比較時(shí)，出現(xiàn)了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認(rèn)為，作為股東應(yīng)主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報(bào)情況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠(yuǎn)高于B公司，因此A公司的業(yè)績好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認(rèn)為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應(yīng)當(dāng)主要考慮總資產(chǎn)回報(bào)情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)結(jié)果分析，B公司業(yè)績好于A公司。
假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)和其他有關(guān)因素。
要求：
1.根據(jù)上述資料，分別計(jì)算A、B兩家公司2009年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)(要求列出計(jì)算過程)。
2.根據(jù)上述資料，分別計(jì)算A、B兩家公司的經(jīng)濟(jì)增加值，并據(jù)此對A、B兩家公司做出業(yè)績比較評價(jià)(要求列出計(jì)算過程)。
3.簡要說明采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績評價(jià)的優(yōu)點(diǎn)和不足。
【分析與解釋】
1.(1)A公司凈資產(chǎn)收益率=(150-700×6%)×(1-25%)÷500=16.2% (1分)
(2)B公司凈資產(chǎn)收益率=(100-200×6%)×(1-25%)÷700=9.43%(1分)
(3)A公司總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)=(150-700×6%)×(1-25%)÷1500=5.4%(1分)
(4)B公司總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)=(100-200×6%)×(1-25%)÷1000=6.6%(1分)
2.(1)A公司經(jīng)濟(jì)增加值=81+700×6%×(1-25%)—(500+700)×5.5%=46.5(萬元)(1分)
B公司經(jīng)濟(jì)增加值=66+200×6%×(1-25%)—(200+700)×5.5%=25.5(萬元)(1分)
評分說明：列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果正確的，得相應(yīng)分值。未理出計(jì)算過程、計(jì)算結(jié)果正確的，得相應(yīng)分值的一半。
(2)評價(jià)：從經(jīng)濟(jì)增加值角度分析，A公司業(yè)績好于B公司。(1分)
3.(1)采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績評價(jià)的優(yōu)點(diǎn)：
可以避免會計(jì)利潤指標(biāo)評價(jià)的局限性，有利于消除或降低盈余管理的動機(jī)或機(jī)會(0.5分)
(或：考慮了資本投入與產(chǎn)出效益)(0.5分)
比較全面地考慮了企業(yè)資本成本(0.5分)
能夠促進(jìn)資源有效配置和資本使用效率提高(或：促進(jìn)企業(yè)價(jià)值管理或創(chuàng)造)
(2)采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績評價(jià)的不足：
�、俳�(jīng)濟(jì)增加值未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財(cái)務(wù)信息;(0.5分)
②經(jīng)濟(jì)增加值對于長期現(xiàn)金流量缺乏考慮;(0.5分)
�、塾�(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值需要預(yù)測資本成本并取得相關(guān)參數(shù)有一定難度(0.5分)
高級會計(jì)師考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》真題 2
甲公司為上市公司。2007年至2012年，甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2007年1月1日，甲公司以3050萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值300萬元)，除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。
2009年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2009年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于2009年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。
乙公司2009年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6200萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行250萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價(jià)。
2009年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。2009年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股250萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價(jià)格為每股10.5元。
2007年1月1日至2009年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤950萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加資本公積120萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。
(2)為了分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，甲公司決定多元化經(jīng)營，于2012年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對丙企業(yè)進(jìn)行合并，取得丙企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。
(1)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易為購買少數(shù)股東權(quán)益。
判斷依據(jù)：甲公司已于20×7年1月1日購買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制，這表明乙公司為甲公司的'子公司。20×9年6月30日，甲公司再購買乙公司40%股權(quán)，屬于購買少數(shù)股東權(quán)益交易。
(2)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=10.5×250=2625(萬元)
甲公司購買乙公司40%股權(quán)對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=2625-(5000+950+120-300/10×2.5)×40%=227(萬元)。
案例分析題
F公司是一家從事通訊技術(shù)開發(fā)與產(chǎn)品生產(chǎn)的高科技公司，成立于2000年，該公司原來一直將持續(xù)盈利能力目標(biāo)作為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，并將利潤作為其業(yè)績考核的核心指標(biāo)。但近年來，盈利能力和發(fā)展能力大幅下滑，市場占有率也出現(xiàn)了下降。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，公司董事會決定轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，由持續(xù)盈利能力目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)增加值最大化目標(biāo)，并確定以經(jīng)濟(jì)增加值作為其業(yè)績考核的核心指標(biāo)。
經(jīng)過充分的分析研究，該公司確定的明年目標(biāo)經(jīng)濟(jì)增加值為2000萬元，目前該公司正在進(jìn)行2010年的財(cái)務(wù)規(guī)劃，有關(guān)資料如下：
(1)2009年公司實(shí)現(xiàn)銷售收入20000萬元，凈利潤2000萬元，平均資產(chǎn)總額為8000萬元，平均無息流動負(fù)債為800萬元;
(2)2010年預(yù)計(jì)銷售收入增長10%，預(yù)計(jì)銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變，并且平均無息流動負(fù)債與銷售收入的比例也不變;
(3)公司為推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，提高市場競爭力，2010年擬投入研發(fā)費(fèi)用500萬元，其中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中管理費(fèi)用下的研發(fā)費(fèi)為300萬元，2010年確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)為200萬元;
(4)公司目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)為資產(chǎn)負(fù)債率60%，2010年將繼續(xù)維持。在該資本結(jié)構(gòu)下，公司有息負(fù)債利息率為5%.
(5)公司所得稅率為25%，加權(quán)平均資本成本率為10%.
假設(shè)不考慮其他因素。
要求：
1.預(yù)測明年的經(jīng)濟(jì)增加值，并判斷該公司能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2.為了提高經(jīng)濟(jì)增加值，該公司擬采取如下行動：
(1)減少不影響收入的300萬元的經(jīng)營費(fèi)用;
(2)重組資本結(jié)構(gòu)(負(fù)債權(quán)益比率)，將資本成本降為9%;
假設(shè)其他因素保持不變，各項(xiàng)行動是獨(dú)立的，計(jì)算說明每一項(xiàng)決策對經(jīng)濟(jì)增加值的影響。
1.計(jì)算F公司的經(jīng)濟(jì)增加值
凈利潤=2000×(1+10%)=2200(萬元)
平均資產(chǎn)=8000×(1+10%)=8800(萬元)
平均無息流動負(fù)債=800×(1+10%)=880(萬元)
平均負(fù)債=8800×60%=5280(萬元)
有息負(fù)債=5280-880=4400(萬元)
利息支出=4400×5%=220(萬元)
稅后經(jīng)營業(yè)利潤=2200+(220+500)×(1-25%)=2740(萬元)
調(diào)整后資本=8800-880=7920(萬元)
經(jīng)濟(jì)增加值=2740-7920×10%=1948(萬元)
由于預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)增加值低于目標(biāo)經(jīng)濟(jì)增加值，因此，不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2.(1)減少300萬元的營業(yè)費(fèi)用，可以增加稅前利潤300萬元，增加稅后利潤=300×(1-25%)=225(萬元)，由于不改變資本成本，所以該決策可以增加經(jīng)濟(jì)增加值225萬元。
(2)將資本成本降為9%，不改變稅后凈營業(yè)利潤，但可以降低資本成本7920×(10%-9%)=79.2(萬元)，所以該決策可以增加經(jīng)濟(jì)增加值79.2萬元。
(3)甲公司在該項(xiàng)合并中向丙企業(yè)原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后丙企業(yè)原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%(1200/2200)，對于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由丙企業(yè)原股東控制，丙企業(yè)應(yīng)為購買方，甲公司為被購買方。
(4)確定該項(xiàng)合并中丙企業(yè)的合并成本：
甲公司在該項(xiàng)合并中向丙企業(yè)原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后丙企業(yè)原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%(1200/2200)，如果假定丙企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為500萬股(600÷54.55%-600)，其公允價(jià)值=500×40=20000萬元，企業(yè)合并成本為20000萬元。
合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本20000-甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(15000+3000)=2000(萬元)。
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