2015年高級會計師考試沖刺模擬題答案

　　案例分析一

　　【查看答案】

　　(1)長江公司董事會文件規(guī)定由總經(jīng)理對本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施承擔(dān)全部責(zé)任的內(nèi)部控制制度設(shè)計不恰當(dāng)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十二條，董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對董事會進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。因此，總經(jīng)理應(yīng)根據(jù)董事會的授權(quán)負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行，董事長對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。同時，從單位負(fù)責(zé)人，到各個業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人，直至單位每一位普通員工，都對實施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

　　(2)長江公司所有的投資業(yè)務(wù)必須由董事長審批的內(nèi)部控制制度設(shè)計不恰當(dāng)。根據(jù)授權(quán)審批控制和對外投資各環(huán)節(jié)具體業(yè)務(wù)控制要求，長江公司金額較大的對外投資應(yīng)該有董事會集體決策，而不應(yīng)由董事長一人審批。

　　(3)長江公司財務(wù)處存在違反不相容職務(wù)分離控制原則的問題。A、B、C三人盡管在形式上有所分工，但由于相互之間經(jīng)常代替工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒實際上也經(jīng)常共管共用，導(dǎo)致不相容職務(wù)實際處于混崗狀態(tài)。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　(4)在貨幣資金的管理上，長江公司存在內(nèi)部控制制度設(shè)計問題：

　　①出納員同時辦理現(xiàn)金收支和稽核的內(nèi)部控制制度設(shè)計不恰當(dāng)，出納員不得兼任稽核工作;

　　②長江公司按季或半年一次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制制度不恰當(dāng)。公司應(yīng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制銀行約調(diào)節(jié)表，保證銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符，調(diào)節(jié)不符時，應(yīng)查明原因，并作出相應(yīng)處理。

　�、酃�司領(lǐng)導(dǎo)個人名章和財務(wù)專用章應(yīng)制定責(zé)任心強(qiáng)的專人保管的內(nèi)部控制制度設(shè)計不恰當(dāng)。公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行預(yù)留印鑒的管理，財務(wù)專用章由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。

　　(5)在采購和付款業(yè)務(wù)上，長江公司存在內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行問題：

　�、儆捎诳偨�(jīng)理出差而生產(chǎn)車間急用，生產(chǎn)部經(jīng)理多次批準(zhǔn)超過10萬元限額的采購申請，這種做法不恰當(dāng)。生產(chǎn)部經(jīng)理應(yīng)在其授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得超越審批權(quán)限。

　�、诓少彶康�4名員工十多年來一直從事一項工作，這種內(nèi)部控制設(shè)計不恰當(dāng)。單位因根據(jù)具體情況對辦理采購與付款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。

　　(6)在銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，長江公司內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行中存在問題：

　�、匍L江公司收到W商場賒購500臺空調(diào)訂單，銷售總價為150萬元，沒有經(jīng)過銷售審批就同意銷售，沒有嚴(yán)格遵循授權(quán)批準(zhǔn)控制，銷售、發(fā)貨等環(huán)節(jié)的控制存在缺陷;

　　②長江公司向W商場銷售的產(chǎn)品價款150萬元，不在銷售部經(jīng)理的授權(quán)范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)員有權(quán)辦理該筆業(yè)務(wù)并及時向上級授權(quán)部門報告;

　�、蹣I(yè)務(wù)員采用電話通知的方式通知倉儲部門組織發(fā)貨的內(nèi)部控制不恰當(dāng)。應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計劃，向倉儲部門下達(dá)銷售通知單;

　�、軅}儲部門應(yīng)當(dāng)對銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運，不應(yīng)僅以電話通知為依據(jù)發(fā)貨。

　　案例分析二

　　【查看答案】

　　(1)本案例中的并購對價支付方式，第一種是現(xiàn)金購買，第二種是換股合并。

　　現(xiàn)金支付是指收購方支付一定數(shù)量的現(xiàn)金，已取得目標(biāo)企業(yè)的所有權(quán)�，F(xiàn)金方式并購是最簡單迅速的一種支付方式，對目標(biāo)企業(yè)而言，不必承擔(dān)證券風(fēng)險，交割簡單明了;缺點是目標(biāo)企業(yè)股東無法推遲資本利得的確認(rèn)，從而不能享受稅收上的優(yōu)惠，而且也不能擁有新公司的股東權(quán)益。對于并購方而言，現(xiàn)金支付是一項沉重的即時現(xiàn)金負(fù)擔(dān)，要求其有足夠的現(xiàn)金頭寸和籌資能力，交易規(guī)模也常常受籌資能力制約。

　　換股合并對于目標(biāo)企業(yè)股東而言，可以推遲收益的計稅時點，取得一定的稅收利益，同時也可以分享并購方價值增值的好處;對收購方而言，不會擠占其日常營運資金，比現(xiàn)金支付成本要低許多。但換股合并也存在不少缺陷，如稀釋原有股東的權(quán)益，每股收益可能發(fā)生不利變化，改變公司的資本結(jié)構(gòu)，稀釋原有股東的控制權(quán)等。

　　(2)運用市盈率法計算甲、乙兩公司的價值：

　　甲公司價值=2×20×100=4000(萬元)

　　乙公司價值=1×10×80=800(萬元)

　　運用市凈率法計算甲、乙兩公司的價值：

　　甲公司價值=18×2×100=3600(萬元)

　　乙公司價值=15×0.8×80=960(萬元)

　　(3)市盈率法

　　①現(xiàn)金收購

　　并購收益=5100-(4000+800)=300(萬元)

　　并購費用=50+30+10=90(萬元)

　　并購溢價=11.25×80-800=100(萬元)

　　并購凈收益=300-100-90=110(萬元)

　�、趽Q股合并

　　并購收益=5100-(4000+800)=300(萬元)

　　并購費用=80+30+20=130(萬元)

　　并購溢價=20×40-800=0(萬元)

　　并購凈收益=300-130-0=170(萬元)

　　通過比較兩種合并方式的并購凈收益大小可以判斷，應(yīng)選擇換股合并。

　　(4)市凈率法

　　①現(xiàn)金收購

　　并購收益=5100-(3600+960)=540(萬元)

　　并購費用=50+30+10=90(萬元)

　　并購溢價=11.25×80-960=-60(萬元)

　　并購凈收益=540+60-90=510(萬元)

　�、趽Q股合并

　　并購收益=5100-(3600+960)=540(萬元)

　　并購費用=80+30+20=130(萬元)

　　并購溢價=20×40-960=-160(萬元)

　　并購凈收益=540-130+160=570(萬元)

　　通過比較兩種合并方式的并購凈收益大小可以判斷，仍應(yīng)選擇換股合并。

　　案例分析三

　　【查看答案】

　　1、預(yù)算執(zhí)行

　　(1)甲單位將應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金直接作為本單位事業(yè)收入的做法不正確。

　　正確做法：應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金要及時足額繳入財政專戶，不能直接作為單位收入。

　　(2)甲單位動用乙單位專項經(jīng)費墊支人員經(jīng)費的做法不正確。

　　正確做法：甲單位應(yīng)將專項經(jīng)費(及時)全額撥付給乙單位。

　　(3)甲單位將超收的非財政補(bǔ)助收入100萬元安排職工福利支出的做法不正確。

　　正確的做法：中央部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費批準(zhǔn)的基本支出預(yù)算，執(zhí)行中發(fā)生的非財政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報財政部批準(zhǔn)后，安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

　　(4)會計核算實施方案不正確。

　　正確做法是：“撥入經(jīng)費”科目和“預(yù)算外資金收入”科目應(yīng)在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬。

　　2、資產(chǎn)管理

　　(1)乙單位對外投資的做法不正確。

　　正確做法：乙單位的對外投資行為應(yīng)報甲單位審批，并由市財政局審批。

　　(2)甲單位計算機(jī)報廢的程序不符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。

　　正確做法：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批;處置規(guī)定限額以下的資產(chǎn)，報主管部門審批，主管部門將審計結(jié)果報同級財政部門備案。

　　(3)甲單位對計算機(jī)核銷處理的做法不正確。

　　正確做法：在財政部門批復(fù)、備案前，行政事業(yè)單位對資產(chǎn)損失不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(4)甲單位將租金收入直接用于維修的做法不正確。

　　正確做法：行政事業(yè)單位使用國有資產(chǎn)對外出租所取得的租金收入，應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。國有資產(chǎn)租金收入應(yīng)記入“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。

　　3、收支處理

　　(1)甲單位將未完工的專項工程“撥入專款”和“�？钪С�”科目相互對沖，專項結(jié)余增加“事業(yè)基金”的做法不正確。

　　正確做法：按照《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，專項工程完工，“撥入�？�”和“專款支出”賬戶相互對沖。專項工程尚未完工的，“撥入�？�”和“專款支出”科目年末應(yīng)保留余額。

　　(2)甲單位將專利權(quán)對外投資差額增加“其他收入”的做法不知不正確。

　　正確做法：向其他單位投入無形資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確定的價值10萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價8萬元，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額2萬元貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按無形資產(chǎn)賬面價值8萬元，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　(3)甲單位將報廢辦公用電腦的變價收入，增加“其他收入”的做法不正確。

　　正確做法：變價收入0.20萬元應(yīng)作為“修購基金”，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。

　　(4)甲單位將財政撥款結(jié)余100萬元記入“事業(yè)結(jié)余”的做法不正確。

　　正確做法：中央級事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”一級科目，單獨核算核反映財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金數(shù)額。“事業(yè)結(jié)余”只核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支和財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余外其他各項收支相抵后的余額。

【高級會計師考試沖刺模擬題答案】相關(guān)文章：

BEC高級考試沖刺模擬題06-19

2015高級會計師考試沖刺模擬題參考答案09-20

2015高級會計師考試沖刺模擬題10-27

高級會計師考試沖刺題及答案10-24

高級會計師考試模擬題及答案09-29

2017高級會計師考試沖刺練習(xí)及答案10-22

高級會計師考試備考沖刺題及答案10-16

2017高級會計師考試沖刺試題及答案09-12

2017高級會計師考試模擬題及答案11-03