稅務(wù)師《稅法一》考試輔導(dǎo)資料:城市維護建設(shè)稅

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　　一、概述、特點、立法原則

　　(一)城市維護建設(shè)稅的概念

　　城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。

　　(二)特點：

　　1.稅款專款專用

　　2.屬于一種附加稅

　　3.根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率

　　4.征收范圍較廣

　　二、城建稅基本規(guī)定

　　(一)征稅范圍

　　包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。

　　(二)納稅人

　　城市維護建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人。

　　自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個人開始征收城市維護建設(shè)稅。

　　(三)稅率——地區(qū)差別比例稅率，共分三檔

　　【三個具體規(guī)定】：

　　1.由受托方代收、代扣“三稅”的：以扣繳義務(wù)人所在地稅率計算代收、代扣城建稅;

　　2.流動經(jīng)營等無固定納稅地點的：按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅;

　　3.中國鐵路總公司：稅率統(tǒng)一為5%。

　　(四)計稅依據(jù)

　　城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額。

　　特殊規(guī)定：

　　1.“三稅”補、罰，城建稅也要補、罰;“三稅”的滯納金和罰款，不作城建稅的計稅依據(jù);

　　2.“三稅”減免，城建稅也減免。

　　【考題.單選題】某生產(chǎn)企業(yè)坐落在市區(qū)，10月已繳納增值稅15萬元，當月轉(zhuǎn)讓一塊位于市區(qū)的土地使用權(quán)，取得收入2800萬元，該土地系抵債所得，抵債時作價1000 萬元(已納營業(yè)稅)。該企業(yè)當月應(yīng)納城市維護建設(shè)稅和教育費附加(　)萬元。

　　A.1.50

　　B.7.35

　　C.8.40

　　D.10.50

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)納城建稅和教育費附加=[15+(2800-1000)×5%]×(7%+3%)=10.5(萬元)。

　　(五)減免稅：主要有：

　　1.海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設(shè)稅。

　　2.對由于減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時退還已納的城建稅，但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅;經(jīng)總局審批的當期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費附加計征范圍。

　　3.對“三稅”補罰，城建稅也要補罰，但“三稅”的滯納金和罰款不作城建稅的計稅依據(jù)。

　　4.“三稅”減免，城建稅也減免;對增值稅、消費稅、營業(yè)稅“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”征收的城建稅和教育費附加一律不予退(返)還。

　　5.對國家重大水利工程建設(shè)基金，免城建稅。

　　6.其他優(yōu)惠：減免營業(yè)稅，同時減免城建稅。

　　【考題.多選題】下列關(guān)于城市維護建設(shè)稅減免稅的說法，正確的有(　)。

　　A.進口貨物繳納增值稅，但不繳納城市維護建設(shè)稅

　　B.出口貨物退還增值稅，同時退還城市維護建設(shè)稅

　　C.下崗失業(yè)人員從事餐飲服務(wù)業(yè)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅

　　D.新辦商業(yè)零售企業(yè)安排城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)25%的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)可免征城市維護建設(shè)稅

　　E.自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事廣告業(yè)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)可免征城市維護建設(shè)稅

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』城建稅進口不征，出口不退。新辦商業(yè)零售企業(yè)安排城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，3年內(nèi)免征城建稅;對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城建稅。

　　(六)應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=(實納增值稅稅額+實納消費稅稅額+實納營業(yè)稅稅額)×適用稅率

　　【考題.單選題】位于市區(qū)的某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，自營出口自產(chǎn)貨物。9月應(yīng)納增值稅-320萬元，出口貨物“免抵退”稅額380萬元;本月稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，上年出租廠房的租金收入100萬元未入賬，被査補營業(yè)稅，并處以滯納金和罰款。9月該企業(yè)應(yīng)納城市維護建設(shè)稅(　)萬元。

　　A.0

　　B.4.55

　　C.22.40

　　D.26.95

　　『正確答案』B

　　『答案解析』經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準的當期免抵的增值稅額納入城市維護建設(shè)稅的計征范圍。當期留抵稅額<當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=320(萬元)，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=380-320=60(萬元)，查補營業(yè)稅=100×5%=5(萬元)，應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=(60+5)×7%=4.55(萬元)。

　　(七)征收管理

　　1.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護建設(shè)稅。

　　2.代扣代繳的納稅地點。代征、代扣、代繳“三稅”的，同時代征、代扣、代繳城市維護建設(shè)稅。

　　3.銀行納稅地點。各銀行繳納的營業(yè)稅，均由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當?shù)乩U納。

　　【考題.多選題】下列關(guān)于城市維護建設(shè)稅征收管理的說法，正確的有(　)。

　　A.海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設(shè)稅

　　B.對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人不征收城市維護建設(shè)稅

　　C.對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，同時退還已繳納的城市維護建設(shè)稅

　　D.由受托方代收代繳消費稅的單位，按照委托人所在地適用稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅

　　E.貨物運輸業(yè)按照機構(gòu)所在地確定城市維護建設(shè)稅稅率

　　『正確答案』AE

　　『答案解析』選項B，對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，按納稅人繳納“三稅”所在地規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅;選項C，對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅;選項D，由受托方代收代繳消費稅的單位，按照受托方所在地適用稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅。

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